Образец приказа о консервации ос

Анонсы

С 1 января текущего года изменился порядок привлечения на работу иностранных граждан. В нововведениях поможет разобраться Яна Метелева . юрист и консультант по вопросам трудового законодательства.

11 сентября

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Списание ликвидируемых основных средств в бухгалтерском учете и исключение их из состава амортизируемого имущества в налоговом учете осуществляется после окончания демонтажа - по факту завершении процедуры ликвидации, документальным подтверждением чего будет являться акт о списании объекта основных средств.

Материалы, образовавшиеся при ликвидации основного средства, следует оприходовать на склад после окончания демонтажа и оформления акта о списании основного средства.

Амортизация в период демонтажа в бухгалтерском учете начисляется, в налоговом учете не начисляется.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Выбытие основного средства

Бухгалтерский учет основных средств регламентирован ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания N 91н)).

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 и п. 75 Методических указаний N 91н, основное средство подлежит списанию в случае его выбытия, а также при неспособности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Порядок оформления выбытия основного средства вследствие его ликвидации описан в п.п. 77, 78, 79 Методических указаний N 91н.

В соответствии с п. 78 Методических указаний N 91н принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте о списании объекта основных средств, в котором отражается краткая характеристика объекта, оценка его состояния на дату списания, информация о затратах и поступлениях, связанных с ликвидацией. Акт о списании объекта основных средств утверждается руководителем организации.

Частью 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ определено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

При этом первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

При ликвидации объекта составляют акт о списании, в котором отражается краткая характеристика объекта, оценка его состояния на дату списания, информация о затратах и поступлениях, связанных с ликвидацией. В частности, в акте указываются материальные ценности, оставшиеся в результате списания объекта.

На основании оформленного акта о списании, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения (п. 80 Методических указаний N 91н).

В свете требований ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (смотрите в связи с этим информацию Минфина России от 04.12. N ПЗ-10/). С 01.01. года все формы первичных учетных документов должны утверждаться руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

В то же время при разработке форм можно использовать в качестве образца унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Перечень обязательных реквизитов, порядок утверждения, составления и исправления первичных документов содержатся в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Образцом при разработке собственных форм могут послужить формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, в том числе формы N ОС-4, N ОС-6.

При составлении собственных форм документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

Согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Материально-производственные запасы, остающиеся от выбытия основных средств, следует оприходовать в бухгалтерском учете на дату списания объектов основных средств по текущей рыночной стоимости, которая определяется на дату их принятия к бухгалтерскому учету (п. 79 Методических указаний N 91н, п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Минфин России в письме от 27.01. N 07-02-18/01 указывает, что списание объекта основных средств с бухгалтерского учета осуществляется при прекращении действия хотя бы одного условия принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве такого объекта. Условия признания актива в качестве основного средства определены в п. 4 ПБУ 6/01.

По нашему мнению, уже на дату начала ликвидации объекта основных средств перестают одновременно выполняться условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01 (например условия, поименованные в пп.пп. "а". "г" п. 4 ПБУ 6/01), в связи с чем на указанную дату следует отразить в бухгалтерском учете операции по выбытию указанного объекта.

Вместе с тем из письма Минфина России от 03.04.2007 N 03-05-06-01/24 следует, что в случае ликвидации объект основных средств должен быть списан с бухгалтерского учета только по окончании указанной процедуры.

Официальная позиция Минфина России такова, что если процесс ликвидации бывает достаточно длительным: когда основное средство выведено из эксплуатации (начата ликвидация) в одном налоговом периоде, а закончена ликвидация - в другом, то акт о списании объекта основных средств с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации объекта основных средств (письма Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592, от 08.04.2005 N 03-03-01-04/2/61 ).

Учитывая изложенное, полагаем, что организации следует отразить в бухгалтерском учете списание основного средства после завершения его ликвидации. Документом, подтверждающим факт завершения ликвидации основного средства, будет являться акт о списании основного средства, утвержденный руководителем организации. Соответственно, МПЗ, образовавшиеся при ликвидации основного средства, следует оприходовать на момент окончания ликвидации - на дату оформления акта о списании, независимо от времени их фактического образования.

Списание объекта основных средств в начале демонтажа, учитывая изложенную выше позицию Минфина России, влечет риск возникновения претензий со стороны налоговых органов.

Начисление амортизации в период демонтажа

Начисление амортизационных отчислений по основному средству прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.п. 21-22 ПБУ 6/01).

В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п.п. 17. 23 ПБУ 6/01).

Поэтому, если демонтаж ОС производится в течение некоторого периода времени, начисление амортизации в период демонтажа следует производить в обычном порядке.

Действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету не определено такое понятие, как "консервация". Единственное правило, согласно п. 63 Методических указаний N 91н, заключается в том, что порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации.

По смыслу "консервация основных средств" подразумевает комплекс мер по сохранению имущества во время его бездействия с целью сохранение свойств законсервированного объекта в прежнем состоянии.

Порядок консервации основных средств налоговым законодательством не регламентируется. Налоговые органы в своих разъяснениях отмечают, что, если объект основных средств пригоден для дальнейшего использования, но временно не используется организацией в производственной деятельности, его следует перевести на консервацию (письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 N 16-15/125953).

Следовательно, перевод основных средств, не предназначенных для дальнейшего использования в производственной деятельности, в состав законсервированных объектов на период демонтажа не целесообразен.

Таким образом, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с учета.

При этом полагаем, что запись по начислению амортизации в течение периода демонтажа основного средства производится с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 02

- начислена амортизация демонтируемого свыше 1 месяца объекта.

Бухгалтерские проводки при выбытии основных средств

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- списана первоначальная стоимость основных средств;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- списана амортизация по основным средствам;

- отражены расходы, связанные с демонтажем и разборкой, произведенных силами организации;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 20 (44)

- списаны расходы по демонтажу и разборке;

Дебет 10 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа и пригодные для дальнейшего использования.

Налоговый учет

В налоговом учете в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются:

- суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации (остаточная стоимость) по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом;

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества).

Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ). Официальные органы в своих разъяснениях придерживаются позиции, что основанием для признания в целях налогообложения прибыли расходов на ликвидацию будет являться утвержденный акт о списании (ликвидации) основного средства (смотрите письма Минфина России от 16.11. N 03-03-06/1/726, от 09.07.2009 N 03-03-06/1/454. от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592. от 19.09.2007 N 03-03-06/1/675. от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27 ). Аналогичный вывод представлен и в арбитражной практике, например в постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2009 N 07АП-276/09.

Доходы в виде материалов, выявленные при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, учитываются на основании п. 13 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов (письма Минфина России от 10.08. N 03-03-06/1/400, от 14.11.2008 N 03-03-06/1/631. от 19.05.2008 N 03-03-06/2/58 ).

Датой получения дохода в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества признается дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При выбытии материалов и иного имущества, полученных в результате списания (ремонта) основных средств, в расходы можно включить их стоимость в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ. При этом в качестве расхода начиная с года учитывается рыночная стоимость такого имущества (письма Минфина России от 30.09. N 03-03-06/1/621, от 19.04. N 03-03-06/1/275 ).

Что касается начисления амортизации в налоговом учете в период демонтажа основных средств, то здесь нужно учитывать следующее.

По мнению Минфина России (данному в письмах от 08.07.2009 N 03-03-06/1/447, от 01.12.2009 N 16-15/125953, от 31.03. N 03-03-06/1/187, от 21.04.2006 N 03-03-04/1/367), имущество, не используемое налогоплательщиком для извлечения дохода, не является в целях гл. 25 НК РФ амортизируемым имуществом, и в налоговом учете амортизационные отчисления по нему не формируются.

Учитывая позицию Минфина России, полагаем, что начисление амортизации по основному средству, которое не используется для извлечения дохода, не пригодного для дальнейшего использования и восстановлению не подлежит, может привести к претензиям налоговых органов при проверке и организации придется отстаивать свою позицию в суде.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А суммы ежемесячно начисляемой амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). Соответственно, расходы на амортизацию по ОС, не пригодному к дальнейшему использованию, не являются экономически обоснованными и поэтому не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Борисова Светлана

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Учет основных средств на консервации в "1С:Бухгалтерии бюджетного учреждения 8"

Содержание

Практика показывает, что вопросы, возникающие у бухгалтеров бюджетных учреждений, чаще всего связаны с порядком начисления амортизации по основным средствам, находящимся на консервации, а также в неприкосновенном запасе и с особенностями ведения карточек учета указанного имущества (а точнее: возможностью ведения группового учета). Рассмотрим эти вопросы подробнее.

Учет основных средств на консервации

Приостановка, возобновление начисления амортизации основных средств

Согласно пункту 39 Инструкции по бюджетному учету (утв. приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н) в течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Таким образом, на основные средства, которые по законодательству относятся к мобилизационному резерву, законсервированы и не используются в деятельности учреждения, амортизация не начисляется.

В программе "1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8" приостановка и возобновление начисления амортизации регистрируются документами вида Приостановить начисление амортизации (пункт ОС, НМА, НПА - Работа с регистрами сведений по ОС главного меню интерфейса Полный ). Для того чтобы амортизация не начислялась на ОС стоимостью более 20 000 руб. находящиеся на консервации, в неприкосновенном запасе, датой перевода объекта на консервацию (в неприкосновенный запас) следует ввести документ Приостановка начисления амортизации с хозяйственной операцией Приостановить начисление амортизации .

В спецификации документа перечисляются объекты, для которых установлен линейный способ начисления амортизации, переводимые на консервацию (в неприкосновенный запас).

Из документа Приостановка начисления амортизации в качестве первичного документа можно сформировать список объектов, по которым приостановлено начисление амортизации (рис. 1).

При проведении документа в регистр сведений записывается информация о приостановлении начисления амортизации.

Эта информация отражается в карточке объекта (элементе справочника Основные средства ) на закладке Амортизация (рис. 2).

Начисление амортизации по объекту приостанавливается, начиная с месяца его перевода на консервацию, в неприкосновенный запас. При передаче объекта в эксплуатацию для возобновления начисления амортизации необходимо ввести документ Приостановка начисления амортизации с хозяйственной операцией Возобновить начисление амортизации . В "1С:Бухгалтерии бюджетного учреждения 8" предусмотрен ввод этого документа на основании введенного ранее документа Приостановка начисления амортизации .

Начисление амортизации на объект будет производиться с месяца, в котором был проведен документ Приостановка начисления амортизации с хозяйственной операцией Возобновить начисление амортизации .

Просмотреть историю приостановления / возобновления начисления амортизации по объекту можно, используя пункт Начисление амортизации ОС (бухгалтерский учет) кнопки Перейти в карточке объекта.

Групповой учет основных средств

В "1С:Бухгалтерии бюджетного учреждения 8" объектам стоимостью более 3 000 руб. предусмотрено присвоение индивидуальных инвентарных номеров и открытие отдельных инвентарных карточек. На партию однородных объектов основных средств стоимостью от 3 000 до 20 000 руб. может открываться карточка группового учета.

Акт закладки (обновления) материальных ценностей форма № 10 (по ОКУД 6002206, Приложение № 1 к приказу Министра обороны РФ от 28.03.2008 № 139), применяемый для оформления закладки материальных ценностей на длительное хранение (в неприкосновенный запас) и их обновления (освежения), предусматривает указание, кроме наименования и количества, заводского номера объекта. Таким образом, подразумевается, что для объектов основных средств должна открываться отдельная инвентарная карточка.

Основные средства на консервации

Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации (п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). Учет затрат на консервацию закрепляется в приказе как элемент учетной политики.

Бухгалтерский учет

На консервацию, как правило, переводятся основные средства, находящиеся в определенном технологическом комплексе, то есть объекты, имеющие законченный цикл производства. Расходы по содержанию законсервированных мощностей в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Основные средства, переведенные по решению руководителя на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества в целях бухгалтерского учета (п. 23 ПБУ 6/01).

Основные средства на консервации следует учитывать на счете 01 «Основные средства». Для этого необходимо предусмотреть субсчет к счету 01 «Основные средства на консервации». А расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат.

Налоговый учет

Расходы на консервацию основных средств производственного назначения в налоговом учете числятся в составе внереализационных расходов (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ) и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли. При этом такие затраты должны быть обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Законсервированные основные средства на срок более трех месяцев исключаются из состава амортизируемых (п. 3 ст. 256 НК РФ). При расконсервации объекта амортизация по нему продолжает начисляться в ранее действовавшем порядке, а срок полезного использования продлевается на период консервации.

Расходы на подготовку объектов ОС к консервации и поддержание законсервированного имущества в исправном состоянии принимаются к вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли. Если на консервацию переводятся основные средства, не участвующие в производственном процессе, расходы на содержание которых производятся за счет чистой прибыли предприятия, то и все связанные с консервацией расходы производятся за счет чистой прибыли, а НДС к вычету не принимается.

В этом случае на сумму расходов, произведенных за счет прибыли, возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, которое признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

К примеру, организация реализует основное средство, находящееся на консервации. В связи с продажей такого основного средства организация понесет убыток. Как его учесть?

Если в результате реализации объекта ОС, находящегося на консервации, получен убыток, то он включается в состав расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (письмо Минфина России от 12.05.05 № 03-03-01-04/1/253). Для обоснования своей позиции Минфин ссылается на следующие нормы.

Порядок определения расходов при реализации товаров установлен статьей 268 НК РФ. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Полученный убыток от реализации законсервированного основного средства включается равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

При переводе недоамортизированных основных средств на консервацию восстановление сумм налога с остаточной стоимости таких основных средств на период консервации не производится. В том случае если переведенные на консервацию недоамортизированные основные средства после снятия их с консервации не будут использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, то сумма налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, подлежит восстановлению в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ (письмо ФНС России от 20.06.06 № ШТ-6-03/614).

Если для подготовки объектов ОС, используемых при осуществлении операций, облагаемых НДС, к консервации привлекается сторонняя организация, то налог на добавленную стоимость принимается к зачету в общеустановленном порядке (при соблюдении требований, установленных пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ). Также принимается к вычету НДС по материальным ресурсам, используемым на поддержание законсервированных объектов в исправном состоянии.

Налог на имущество

Объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Объекты основных средств, переданные на консервацию свыше трех месяцев, списанию с баланса организации не подлежат и являются объектом обложения налогом на имущество (письмо Минфина России от 15.05.06 № 03-06-01-04/101). При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ). Остаточная стоимость по законсервированным объектам ОС остается неизменной в течение всего срока консервации. Налог на имущество с остаточной стоимости законсервированных объектов ОС исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке.

Консервация ОС: от организации до учета

Некоторые предприятия попадают в ситуацию, когда использование основных средств (далее — ОС) нецелесообразно. Это может произойти по разным причинам: прекращение определенного вида деятельности, сокращение производства, повышение расходов на обслуживание ОС, не оправдывающее их использование, и т. п. Однако продавать их предприятие не собирается, поскольку планирует через некоторое время вернуться к прежним условиям деятельности. В этом случае выходом из ситуации может стать консервация ОС. Рассмотрим порядок их консервации и ее бухгалтерские и налоговые последствия.

Порядок консервации ОС и документальное оформление

Организационные основы и порядок подготовки к консервации, проведения консервации и расконсервации основных производственных фондов предприятий установлены Положением №1183. Заметим, что применение данного Положения является обязательным исключительно для предприятий, имеющих стратегическое значение для экономики и безопасности государства, а также основаны на государственной собственности. Порядок определения на конкурсных основах предприятий, имеющих стратегическое значение для экономики и безопасности государства, утвержден Постановлением №1839 1. Для всех остальных предприятий Положение №1183 носит исключительно рекомендательный характер. В данном материале мы рассмотрим порядок консервации и расконсервации ОФ обычными предприятиями (не подпадающими под действие Положения №1183). При отсутствии каких-либо нормативных актов, носящих обязательный характер, обычные предприятия могут использовать Положение №1183, чтобы не придумывать что-то новое и не усложнять себе жизнь. С этой целью проанализируем требования Положения №1183.

1 Постановление КМУ от 26.11.2003 г. №1839 «Об утверждении Порядка определения на конкурсных основах предприятий, имеющих стратегическое значение для экономики и безопасности государства, инновационное инвестирование которых будет осуществляться за счет части средств, полученных от приватизации государственного имущества, распределения и использования этих средств».

Консервация ОФ предприятий — это комплекс мер, направленных на их долгосрочное (но не более 3-х лет) хранение в случае прекращения производственной и иной хозяйственной деятельности с возможностью последующего возобновления их функционирования. Кроме того, если консервация ОФ будет проведена в период, превышающий три года, по нашему мнению, такие ОФ не утрачивают статуса законсервированных. Дело в том, что ОФ не ликвидируются, не переводятся в состав непроизводственных — они временно не используются в хоздеятельности. Ведь нельзя говорить о том, что временное неиспользование ОФ в течение 3-х лет, — это в рамках хоздеятельности, а свыше этого срока — это уже перевод их в непроизводственные. По истечении 3-х лет консервации также нельзя заставить предприятие провести их расконсервацию. Поэтому для обычных предприятий ограничение в три года носит довольно условный характер. Для большей уверенности мы рекомендуем таким предприятиям оформить приказом по предприятию продление периода консервации, обосновав свое решение технической необходимостью и экономическими показателями.

Основные фонды предприятий могут быть законсервированы, если по технико-экономическому обоснованию последующее использование их в производстве признано временно нецелесообразным. В соответствии с п. 6 Положения №1183 консервация, содержание и расконсервация ОФ предприятия осуществляется согласно проекту консервации, который должен быть утвержден владельцем (владельцами).

Поскольку оперативное управление предприятием осуществляется руководителем (директором, генеральным директором), а к исключительным полномочиям общего собрания не отнесен вопрос консервации ОФ (статьи 41, 59 Закона о хозобществах), вопрос целесообразности их консервации полностью может быть отнесен к компетенции руководителя и не требует отдельного решения владельца (общего собрания). Решение о консервации ОС оформляется приказом по предприятию.

Пунктом 10 Положения №1183 установлено, что для подготовки обоснованных материалов о консервации ОФ на предприятии создается комиссия по вопросам проведения консервации ОФ во главе с руководителем предприятия (председателем исполнительного органа). Однако такие вопросы полностью могут быть отнесены к компетенции комиссии, которая создается на предприятии для ввода ОФ в эксплуатацию, готовит предложения по ликвидации ОФ и принимает решения по другим вопросам, связанным с эксплуатацией необоротных активов. Перевод ОФ на консервацию оформляется актом о временном выведении ОФ из производственного процесса и их консервации по форме согласно приложению 1 к Положению №1183. Решение о консервации принимается на основании технико-экономического обоснования необходимости проведения консервации ОФ, включающего:

1) сведения об ОФ предприятия, подлежащих консервации: наименование и местонахождение предприятия, орган, уполномоченный управлять имуществом, — для предприятий, основанных на государственной собственности (наи-менование владельцев — для других предприятий), балансовая стоимость;

2) утвержденный проект консервации;

3) акт технического состояния ОФ на момент их консервации.

В соответствии с п. 13 Положения №1183, проект консервации состоит из следующих документов:

1) объяснительной записки;

2) технологической документации по проведению консервации;

3) перечня работ, ресурсов (материальных и трудовых) и сметы расходов, связанных с проведением консервации и расконсервации ОФ предприятия (форма сметы расходов приведена в приложении 2 к Положению №1183).

В объяснительной записке рассматриваются следующие вопросы:

1) вид и годовые объемы продукции, выпускаемой на мощностях ОФ предприятия, подлежащих консервации, влияние консервации ОФ на показатели деятельности предприятия и его финансовое положение;

2) порядок и график выведения из производственного процесса ОФ предприятия и их консервации;

3) продолжительность консервации;

4) меры по обеспечению безопасности работ во время консервации;

5) план-график расконсервации.

Использование законсервированных ОФ в течение установленного срока консервации запрещается. Досрочная их расконсервация с целью осуществления хоздеятельности или передача другим субъектам хоздеятельности на договорных условиях осуществляется на основании решения, принятого в установленном порядке.

Бухгалтерский учет консервации ОС

Для учета объектов, находящихся на консервации, целесообразно открыть отдельный субсчет. Несмотря на то, что Инструкцией №291 не установлено такое требование, учет законсервированных ОС на соответствующих отдельных субсчетах значительно облегчит работу бухгалтерам, поскольку позволит контролировать наличие законсервированных объектов (например, на субсчетах 4-го порядка: 1032, 1042 и т. п.).

Согласно п. 23 П(С)БУ 7, начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом, и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС стал пригодным для полезного использования, и прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта ОС, перевода его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию (п. 29 П(С)БУ 7). Поэтому в месяце, когда объект переводят на консервацию, амортизация еще начисляется и прекращается лишь в следующем месяце.

Расходы, которые предприятие несет при консервации ОС (расходы на консервацию объектов, уход за законсервированными объектами и поддержание их в надлежащем состоянии), включаются в состав расходов, поскольку не увеличивают будущих экономических выгод от их использования. Расходы на консервацию отражаются по дебету счета 977 «Прочие расходы обычной деятельности» в корреспонденции соответствующих счетов (20, 22, 66, 65, 63, 685 и т. п.).

Остаточная стоимость ОС на конец года, которые временно не используются (консервация, реконструкция и т. п.), отражается в строке 263 Примечаний к годовой финансовой отчетности (утверждены приказом Минфина от 29.11.2000 г. №302).

Налоговый учет

Налоговый учет консервации ОФ зависит от того, к какой группе ОФ относятся объекты.

Так, в соответствии с пп. 8.4.5 Закона о прибыли, при выведении из эксплуатации отдельного объекта ОФ группы 1 или передаче его в состав непроизводственных фондов по решению налогоплательщика балансовая стоимость такого объекта с целью амортизации приравнивается к нулю. При этом амортизация не начисляется. Поскольку при консервации объект выводится из эксплуатации, в квартале, следующем за тем, в котором объект выводится из эксплуатации, амортизация не начисляется.

Как указано в письме ГНАУ от 05.04.2000 г. №1733/6/22-3116, Положение №1183 не предусматривает возможность перевода на консервацию отдельной части объекта ОФ. Поэтому при выведении из эксплуатации отдельной части ОФ группы 1 балансовая стоимость объекта с целью амортизации не изменяется.

Подобная норма относительно ОФ группы 2 — 4 не установлена. Более того, в пп. 8.4.6 Закона о прибыли определено, что при выведении из эксплуатации отдельных объектов групп 2, 3 и 4 по любым причинам (кроме их продажи) БС таких групп не изменяется. Поэтому при выведении их из эксплуатации в связи с консервацией балансовая стоимость ОФ группы 2 — 4 не изменяется и продолжает амортизироваться.

Расходы на содержание ОФ, находящихся на консервации, в налоговом учете полностью относятся к валовым расходам на основании прямой нормы — пп. 8.1.3 Закона о прибыли.

Поскольку при консервации ОФ они не ликвидируются и право собственности не переходит к другим лицам, налоговые обязательства по НДС не начисляются. Налоговый кредит по таким ОФ также не корректируется.

Расконсервация ОС

Отдельно рассмотрим учет расходов, связанных с расконсервацией ОФ и вводом их в дальнейшую эксплуатацию.

В бухучете расходы на расконсервацию включаются в состав расходов, увеличивая дебет субсчета 977. Они не аккумулируются, поскольку не увеличивают первоначальных экономических выгод от использования ОФ.

Налоговый учет зависит от того, к какой группе относятся ОФ, по которым проводится расконсервация.

В пп. 8.4.5 Закона о прибыли указано, что обратный ввод объектов группы 1 в состав ОФ осуществляется в порядке, установленном пп. 8.4.2 Закона о прибыли. Данный пункт касается порядка увеличения балансовой стоимости ОФ в случае их самостоятельного изготовления. В нем сказано, что при вводе ОФ в эксплуатацию БС увеличивается на сумму всех производственных расходов, связанных с их изготовлением и вводом в эксплуатацию. Следовательно, можно сделать вывод, что расходы на расконсервацию и ввод в эксплуатацию ОФ должны аккумулироваться и включаются в БС соответствующего объекта. В противном случае не имеет смысла ссылка на пп. 8.4.2 Закона о прибыли.

До момента ввода ОФ в эксплуатацию они считаются законсервированными, поэтому расходы на содержание во время расконсервации также относятся к ВР на основании пп. 8.1.3 Закона о прибыли.

В пп. 8.4.6 Закона о прибыли прямо указано, что при обратном вводе ОФ групп 2 — 4 в эксплуатацию после проведения их ремонта, реконструкции и модернизации БС соответствующей группы увеличивается только на сумму расходов, связанных с этими работами. Поскольку расконсервация никоим образом не связана с ремонтом, реконструкцией или модернизацией, расходы на расконсервацию попадают в ВР. Дополнительным аргументом для такого вывода служит отсутствие другой прямой нормы, которая вынуждала бы аккумулировать соответствующие расходы.

НДС, уплаченный (начисленный) при понесении расходов на расконсервацию, включается в налоговый кредит (при наличии налоговой накладной), поскольку ОФ связаны с хоздеятельностью (при условии использования в налогооблагаемых операциях).

Пример В связи с уменьшением объемов производства предприятие в апреле г. приняло решение провести консервацию здания (склада готовой продукции). Первоначальная стоимость в бухгалтерском учете составляет 350000,00 грн. Балансовая стоимость объекта на начало апреля составляет 245000 грн. Расходы на консервацию объекта — 900 грн (в т. ч. НДС — 150 грн).

Расходы на содержание объекта во время консервации ежемесячно — 500 грн, в т. ч:

— плата охранной фирме — 240 грн (в т. ч. НДС — 40 грн);

— зарплата персоналу, задействованному на время консервации объекта, — 120 грн;

— начисления на зарплату в Пенсионный фонд и фонды соцстрахования — 50 грн;

— прочие расходы, связанные с консервацией, — 90 грн (в т. ч. НДС — 15 грн).

Объект был расконсервирован в июне г. расходы на расконсервацию объекта (техобслуживание) — 1200 грн (в т. ч. НДС — 200 грн).

Отражение соответствующих операций в учете показано в таблице.

Таблица

Отражение в учете расходов на консервацию и расконсервацию объекта ОФ

Можно ли амортизировать основные средства, временно не.

Главная » Полезное » Відповіді на питання читачів » Можно ли амортизировать основные средства, временно не задействованные в производстве

2744

МОЖНО ЛИ АМОРТИЗИРОВАТЬ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, ВРЕМЕННО НЕ ЗАДЕЙСТВОВАННЫЕ В ПРОИЗВОДСТВЕ

У строительного предприятия числится на балансе существенное количество основных средств. В связи с изменениями в спросе за наши работы не все основные средства всегда задействованы. Можем ли мы начислять амортизацию на не задействованные в производстве основные средства? Куда списывать стоимость техосмотров, страхование гражданско-правовой ответственности этих активов? Нужно ли распределять такие расходы? Интересует бухгалтерский и налоговый учет. Нужно ли проводить консервацию основных средств, простаивающих длительное время (больше года)?

Ответ

По нашему мнению, в ам следует продолжать амортизировать основные средства . временно не задействованные в производственном процессе, если они не выведены из эксплуатации, а вы понесли расходы на их изготовление/приобретение (п. 144.1 Налогового кодекса Украины, далее - НКУ ) . Ведь НКУ не ограничивает права на начисление амортизации относительно этих необоротных активов. Кроме того, нигде не предусмотрена обязанность осуществлять консервацию основных средств, которые налогоплательщик временно не использует в хоздеятельности.

Напомним: Порядок консервации основных производственных фондов предприятий, утвержденный постановлением КМУ от 28.10.97 г. № 1183, для обычных предприятий (учрежденных не на государственной собственности) носит рекомендательный характер. Если будете считать целесообразным воспользоваться им и провести консервацию отдельных основных средств, то руководитель предприятия должен издать соответствующий приказ. На основании последнего составите Акт о временном выводе основных фондов из производственного процесса. Мы рассказывали об этом в газете «Все о бухгалтерском учете» № 51 за г. на стр. 6.

Дополним, что основные средства, находящиеся на консервации, не амортизируют, а расходы на их содержание включают в расходы отчетного периода (п. 144.2 НКУ). В бухгалтерском учете мы рекомендовали отражать такие расходы в дебете счета 977 «Прочие расходы обычной деятельности». В Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Минфина Украины от 28.09.11 г. № 1213 (далее - Декларация) укажите их в приложении ІВ и, соответственно, строке 06.4 ІВ.

Как вы указали в письме, не все основные средства в полной мере задействованы в производственном процессе. Однако вы несете расходы на их содержание, страхование гражданско-правовой ответственности, технические осмотры и т.п. Кроме того, как мы отметили выше, вам следует продолжать начислять амортизацию на эти основные средства. Все эти составляющие, на наш взгляд, будут формировать постоянные общепроизодственные расходы . Ту часть, которую сможете распределить по объектам расходов (например, виды выполненных работ) по базами распределения (машино-часы, прямые материальные расходы и др.) признаете в составе себестоимости реализации продукции (работ, услуг) на дату получения доходов от реализации такой продукции. Если распределить такие расходы невозможно, то спишете их на себестоимость реализации в периоде возникновения как постоянные нераспределенные общепроизодственные расходы (п. 138.4 НКУ). В Декларации такие расходы отразите в строке 05.1 - в составе себестоимости реализованных товаров (работ, услуг). Подробнее о распределении общепроизодственных расходов в налоговых целях читайте в газете «Все о бухгалтерском учете» № 19-20 за г. на стр. 30. Также предупреждаем, что фискальная позиция относительно этих расходов может отличаться от нашей, поэтому будьте готовы аргументировать свои действия.

Аналогично и в бухгалтерском учете указанные расходы будут формировать постоянные общепроизодственные расходы на основании п. 16 П(С)БУ 16 «Расходы». Их нужно распределять по базам распределения, а нераспределенную часть включать в себестоимость реализации продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Пример распределения см. в приложении к газете «Все о бухгалтерском учете» № 104 за г. на сайте dodatok.vobu.com.ua.

В ответе учтены нормы законодательства по состоянию на 10.12.

Источники:
www.garant.ru, buh.ru, www.gazeta-unp.ru, dtkt.com.ua, www.vobu.com.ua

Следующие:

19 апреля 2024 года

Комментариев пока нет!

Другие статьи:

Образец приказа об отмене лимита в кассе

Кто подписывает приказ о приеме на работу председателя тсж

Форма внутреннего приказа

Недавно добавленные материалы:

Договор аренды помещения между юридическими лицами образец АРЕНДЫ НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ, ЗАКЛЮЧАЕМЫЙ МЕЖДУ ДВУМЯ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИг. Санкт-Петербург ___________ _____ г.ООО ____________, именуемое в дальнейшем Арендодатель, в лице генерального директора ________________, действующей

Договор аренды помещения под магазин образец Источники: Договор аренды цеха образец Простой образец договора аренды

Договор аренды подъемника образец Раздел: Образцы документовТип документа: ПаспортДля того, чтобы сохранить образец этого документа себе на компьютер перейдите по ссылке для скачивания.ВНИМАНИЮ ВЛАДЕЛЬЦА ПОДЪЕМНИКА!1.

Договор аренды образец рб по состоянию на 25 января 2005 годаДоговор аренды оборудования№_____ Город ____________ _____ ____________ 200 _

Договор аренды оборудования с последующим выкупом образец Приложение N ___к Договору аренды оборудованияс последующим выкупомN ___ от "___"________ ___ г.__________________, именуем__ в дальнейшем "Арендодатель", в лице __________________, действующ__ на основании __________________,

Договор аренды программного обеспечения образец ДОГОВОРна разработку программного обеспечения"___"_________ ____ г.____________________________________________________________, именуем____ в дальнейшем "Заказчик", в лице ____________________________________________, действующ__ на основании ________________________,