коррекция зрения
Главная » Организация учреждения

Образец приказа об установлении срока полезного использования ос


Приказ об установлении срока полезного использования по

Рядовая стоимость (если появляется необходимость ее внедрения и она отличается от фактической). Документ новый, принципиальный и обязательность его внедрения в соответственных случаях не вызывает колебаний карточка учета пробега (нарабoтки) пневматической шины (приложениe 5 к пyнкту 7. В случае, если нет инфы о сроке полезного использования.Определение срока полезного использования, выбoр способа начисления амортизации.Реестр реальных членов нп нрбу бмц эталоны документов нп об.

Обозначенная норма обрисовывает случай конфигурации спи, но не гласит о том, является ли данный случай единственно вероятным. Изменение срока полезного использования главных средств в. Срок его полезного использования составляет 361 месяц.

Макет приказа по учетной политике на 2001 год справочник

Момент начала начисления амортизации по новенькому графику в связи с конфигурацией спи выбирается организацией без помощи других и закрепляется в учетной политике. Если со временем при изменении критерий эта черта уточняется, то финансовая картина становится более достоверной. Организация заполучила здание 1979 года постройки, в ее распоряжении имеется техпаспорт с данной информацией.

Учреждением была проведена реконструкция здания 1874 года

На это не раз указывали спецы минфина рф и налоговых органов (смотрите письма минфина рф от 06. В случае существенного конфигурации длительности периода, в течение которого организация подразумевает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Образец приказа об установлении срока полезного использования ос

Изменение срока полезного использования объектов основных

Образец приказа об установлении срока полезного использования осДа и этот случай не может рассматриваться как единственно вероятный, так как формулировки норм об этом не свидетельствуют. Пpи групповом учете краткaя персональная черта приводится не по каждому объекту, а для всей группы объектов в целом.

Образец приказа об установлении срока полезного использования осВ неприятном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства рф обухгалтерском учете. 01 - приказ по предприятию oб установлении срока полезного.

В этом случае, если это не было изготовлено до подписания приказа по учетной политике.Должность вид документов эталон подписи.Аналогично высказываются некие арбитражные суды (постановление седьмого арбитражного апелляционного суда от 19. Образец приказа об установлении срока полезного использования осИнформация об изменении цены объекта в связи с уменьшением и восстановлением его полезности.

:найдено

Основные правила

Срок полезного использования основного средства определите самостоятельно по таким правилам:

  • в первую очередь руководствуйтесь Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. В этом документе основные средства в зависимости от срока их полезного использования объединены в 10 амортизационных групп и расположены в порядке возрастания срока полезного использования (п. 3 ст. 258 НК РФ). Чтобы определить срок полезного использования, найдите наименование основного средства в Классификации и посмотрите, к какой группе оно относится;
  • если основное средство не указано в Классификации, то установите срок его полезного использования на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий.
  • Такие правила установлены пунктами 4 и 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

    Срок полезного использования по основным средствам, бывшим в эксплуатации, определяйте в особом порядке (см. Как в налоговом учете рассчитать амортизацию основных средств, бывших в эксплуатации ).

    Ситуация: как определить в налоговом учете срок полезного использования основного средства: как любой срок, предусмотренный амортизационной группой, или как максимальный срок, установленный для амортизационной группы ?

    При определении срока полезного использования основного средства можно выбрать любой срок, соответствующий временному интервалу, который предусмотрен для той или иной амортизационной группы Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Налоговый кодекс РФ не содержит по этому вопросу никаких ограничений, а, наоборот, предоставляет организации возможность самостоятельно определять срок полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Правомерность такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см. например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 сентября г. № А27-24526/2009).

    Ситуация: как определить в налоговом учете срок полезного использования основного средства, если он не предусмотрен в Классификации, а также отсутствуют технические условия и рекомендации производителя?

    Определить амортизационную группу и срок полезного использования можно, обратившись с соответствующим запросом в Минэкономразвития России.

    Определять срок полезного использования основного средства организация должна самостоятельно с учетом следующих правил:

  • в первую очередь нужно руководствоваться Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. В этом документе основные средства в зависимости от срока их полезного использования объединены в 10 амортизационных групп и расположены в порядке возрастания срока полезного использования (п. 3 ст. 258 НК РФ). Чтобы определить срок полезного использования, найдите наименование основного средства в Классификации и посмотрите, к какой группе оно относится;
  • если основное средство не указано в Классификации, то установить срок его полезного использования можно на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий.
  • Такие правила установлены пунктами 4 и 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

    Если основное средство не упомянуто в Классификации, а техническая документация на него отсутствует, определить амортизационную группу и срок полезного использования можно, обратившись с соответствующим запросом в Минэкономразвития России. Такие рекомендации содержатся в письме Минфина России от 3 ноября г. № 03-03-06/1/711.

    Кроме того, в подобных ситуациях допускается начисление амортизации по единым нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072. Однако правомерность использования этих норм, скорее всего, придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих обоснованность такого подхода (см. например, определение ВАС РФ от 11 января 2009 г. № ВАС-14074/08, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 5 мая г. № А27-10607/, Дальневосточного округа от 19 мая г. № А16-1033/2009 и от 29 декабря 2009 г. № Ф03-5980/2009, Северо-Западного округа от 15 сентября 2008 г. № А21-8224/2007).

    Документальное оформление

    Срок полезного использования объекта основных средств установите приказом руководителя, составленным в произвольной форме. Кроме того, этот срок можно зафиксировать в акте о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 (для всех основных средств, кроме зданий, сооружений) или № ОС-1а (для зданий и сооружений).

    Выбор амортизационной группы

    Ситуация: к какой амортизационной группе относится асфальтобетонное покрытие территории организации ?

    Асфальтобетонное покрытие территории организации, согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, относится к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно). Код по классификации - 12 0001121 «Площадки производственные с покрытиями». Правомерность отнесения асфальтобетонных покрытий к этой категории основных средств подтверждается письмом УФНС России по г. Москве от 16 марта 2006 г. № 18-11/1/20791.

    Ситуация: к какой амортизационной группе относятся холодильник, стиральная машина, вентилятор и кондиционер ?

    По Классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, холодильник, стиральная машина, вентилятор и кондиционер входят в подкласс «приборы бытовые» (код 16 293 000). Согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, коду 16 293 0000 соответствует третья амортизационная группа (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно).

    Ситуация: к какой амортизационной группе относится гидравлический пресс для пакетирования отходов (в техпаспорте не указан срок полезного использования) ?

    По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, гидравлический пресс относится к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно). Код по Классификации - 14 2922020 «Станки и машины металлообрабатывающие кузнечно-прессовые (прессы механические, прессы гидравлические. )».

    Ситуация: к какой амортизационной группе относится солярий ?

    Солярий представляет собой прибор, который генерирует ультрафиолетовое излучение. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) приборы и аппараты для воздействия ультрафиолетовыми и инфракрасными лучами относятся к группе «Оборудование медицинское и хирургическое» (код по ОКОФ - 14 3311263).

    По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, такое оборудование включается в четвертую амортизационную группу (код по Классификации - 14 3311 000). Соответственно, срок полезного использования соляриев может быть установлен в интервале свыше пяти лет до семи лет включительно.

    Ситуация: к какой амортизационной группе относится система видеонаблюдения, установленная в организации? Система позволяет контролировать внутренние помещения офиса и прилегающую территорию и учитывается как единый технический комплекс .

    В зависимости от условий технической документации отнесите систему видеонаблюдения к третьей или четвертой амортизационной группе.

    Имущество, которое признается амортизируемым, включается в ту или иную амортизационную группу исходя из срока его полезного использования. При этом срок полезного использования организация определяет самостоятельно с учетом положений статьи 258 Налогового кодекса РФ и Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

    Срок полезного использования объектов, которые не указаны в Классификации, организация определяет в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

    Как отдельная номенклатурная единица офисная система видеонаблюдения в Классификации не упомянута. Нет такой позиции и в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), на основании которого разработана Классификация. При этом используемые в ОКОФ наименования классов и подклассов позволяют включить систему видеонаблюдения в одну из следующих группировок:

    - 14 322 1137 «Аппаратура видеозаписи и воспроизведения общего назначения» - третья амортизационная группа, срок полезного использования имущества - свыше 3 лет до 5 лет включительно;

    - 14 323 0150 «Аппаратура видеозаписи и воспроизведения бытовая» - четвертая амортизационная группа, срок полезного использования имущества - свыше 5 лет до 7 лет включительно;

    - 14 332 2162 «Аппаратура полигонная наблюдения, слежения, фото- и кинорегистрации» - пятая амортизационная группа, срок полезного использования имущества - свыше 7 лет до 10 лет включительно.

    Официальные разъяснения контролирующих ведомств о выборе какой-либо определенной группы для офисных систем видеонаблюдения отсутствуют. Устойчивая арбитражная практика по этой проблеме не сложилась, тем не менее отдельные судебные решения позволяют сделать следующие выводы.

    Группировка с кодом 14 3322162 «Аппаратура полигонная наблюдения, слежения, фото- и кинорегистрации» распространяется только на те видеосистемы, которые эксплуатируются в условиях полигонов, и в рассматриваемой ситуации не применяется. В постановлении от 1 марта г. № 09АП-278/-АК Девятый арбитражный апелляционный суд отклонил претензии налоговой инспекции, которая настаивала на включении офисной системы видеонаблюдения в пятую амортизационную группу. Судьи признали, что определив срок полезного использования такого оборудования самостоятельно и включив его в третью амортизационную группу, организация не нарушила требований налогового законодательства.

    Некоторые суды соглашаются с включением офисных систем видеонаблюдения в четвертую амортизационную группу по коду 14 3230020 «Аппаратура звуко- и видеозаписывающая, воспроизводящая». Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд поддержал в этом налоговую инспекцию, спорившую с организацией, которая единовременно списала расходы на приобретение и монтаж системы видеонаблюдения (постановление от 29 марта г. № 18АП-12884/). А ФАС Северо-Западного округа встал на сторону организации, спорившей с налоговой инспекцией, которая считала, что система видеонаблюдения должна быть включена в пятую амортизационную группу (постановление от 11 февраля 2008 г. № А56-14866/2007).

    Следует отметить, что класс 14 3230000 «Аппаратура теле- и радиоприемная», куда входит код 14 323 0020 «Аппаратура звуко- и видеозаписывающая, воспроизводящая», не вполне соответствует назначению офисных систем видеонаблюдения. Эта группировка объединяет в себе оборудование, предназначенное для приема и обработки кодированных сигналов, поступающих из эфира или по кабельным сетям. Системы видеонаблюдения выполняют другую функцию: они самостоятельно формируют изображение и фиксируют его в запоминающих устройствах. Поэтому с технической точки зрения включение таких систем в группу «Аппаратура теле- и радиоприемная» представляется неверным.

    Более всего этому оборудованию соответствует позиция «Аппаратура видеозаписи и воспроизведения общего назначения» (код ОКОФ 14 3221137), которая входит в третью амортизационную группу. Вместе с тем, имеющиеся судебные решения позволяют сделать выбор между третьей или четвертой амортизационными группами.

    Ситуация: к какой амортизационной группе отнести оконные жалюзи ?

    Если жалюзи изготовлены из текстиля, их можно отнести к третьей группе. Если жалюзи изготовлены из других материалов (металл, пластмасса, дерево), срок полезного использования определите на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий.

    Определять амортизационную группу нужно только по тем объектам, которые относятся к амортизируемому имуществу. Амортизируемым признается собственное имущество организации, которое используется в деятельности, направленной на получение доходов, стоит более 40 000 руб. и имеет срок полезного использования более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).

    Если оконные жалюзи не соответствуют перечисленным условиям, их стоимость можно включить в состав материальных расходов сразу после установки (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если соответствуют - их следует учитывать в составе основных средств.

    Срок полезного использования жалюзи для начисления амортизации (амортизационную группу) определите самостоятельно. В Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, жалюзи прямо не поименованы, поэтому организация в зависимости от технических характеристик может определить срок полезного использования следующим образом:

  • если жалюзи изготовлены из текстиля - то их можно отнести к третьей группе и установить срок полезного использования свыше трех до пяти лет включительно (код 16 1721 000);
  • если жалюзи изготовлены из других материалов (металл, пластмасса, дерево) - то срок полезного использования определите на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий (п. 6 ст. 258 НК РФ).
  • Ситуация: к какой амортизационной группе относится телеаппаратура ?

    Телеаппаратура, согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше пяти до семи лет включительно). Код по Классификации - 14 323 0000 «Аппаратура теле- и радиоприемная».

    Неотделимые улучшения

    Капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества (имущества, полученного по договору безвозмездного пользования), которые по условиям договора не возмещаются арендодателем (организацией-ссудодателем), амортизируются у арендатора (организации-ссудополучателя). При этом норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования, предусмотренного для той амортизационной группы, к которой относится арендованное основное средство.

    Если в результате неотделимых улучшений возникают объекты основных средств, для которых Классификацией предусмотрены соответствующие амортизационные группы, норму амортизации по таким объектам определите исходя из сроков полезного использования, установленных для этих групп. Независимо от сроков полезного использования, которые установлены для самих арендованных объектов.

    Если для основных средств, возникающих в результате неотделимых улучшений, соответствующие амортизационные группы Классификацией не предусмотрены, срок полезного использования можно определить самостоятельно исходя из технической документации на эти объекты.

    Такой порядок установлен пунктами 1, 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 13 апреля г. № 03-03-06/2/75.

    Капитальные вложения в арендованное имущество (имущество, полученное по договору безвозмездного пользования) можно амортизировать только в течение срока действия договора (п. 1 ст. 258 НК РФ). По окончании срока договора аренды (договора безвозмездного пользования) арендатор (организация-ссудополучатель) должен прекратить начисление амортизации по таким капитальным вложениям (даже если срок полезного использования еще не закончился). От фактической продолжительности эксплуатации арендованного объекта (объекта, полученного в безвозмездное пользование) (в т. ч. у арендодателя (организации-ссудодателя)) срок полезного использования объекта, а следовательно, и норма амортизации неотделимых улучшений не зависит (письмо Минфина России от 14 мая 2008 г. № 03-03-06/2/52).

    Пример определения в налоговом учете срока полезного использования и расчета амортизации капитальных вложений в неотделимые улучшения основного средства, полученного в аренду. Капитальные вложения арендатору не возмещаются и выполнены с согласия организации-арендодателя

    В январе организация заключила договор аренды здания сроком на три года (36 месяцев). По Классификации срок полезного использования здания равен 20 годам (240 месяцам).

    В феврале арендатор дооборудовал здание лифтовой шахтой и лифтом. Расходы составили 2 000 000 руб. (без НДС). Капитальные вложения произведены с согласия арендодателя и, согласно договору, возмещению не подлежат. Лифтовая шахта и лифт были введены в эксплуатацию в том же месяце, когда было дооборудовано здание.

    Бухгалтер арендатора определил, что, согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, лифт относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет.

    Срок полезного использования лифта установлен в 50 месяцев.

    Бухгалтер рассчитал амортизацию по неотделимым улучшениям (лифту) как по самостоятельному инвентарному объекту, исходя из срока полезного использования, установленного именно для него.

    Амортизацию бухгалтер рассчитал линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).

    Норма амортизации:

    1. 50 мес. × 100% = 2%.

    Сумма ежемесячной амортизации:

    2 000 000 руб. × 2% = 40 000 руб.

    Начиная с марта бухгалтер отражает ежемесячные амортизационные отчисления по неотделимым улучшениям в налоговом учете.

    За оставшееся время действия договора (36 мес. - 2 мес. = 34 мес.) арендатор сможет начислить амортизацию в сумме 1 360 000 руб. (40 000 руб. × 34 мес.). Разницу между первоначальной стоимостью неотделимых улучшений и суммой начисленной амортизации в размере 640 000 руб. (2 000 000 руб. - 1 360 000 руб.) организация не сможет учесть при расчете налога на прибыль (если договор аренды не будет пролонгирован).

    Пример определения в налоговом учете срока полезного использования и расчета амортизации капитальных вложений в неотделимые улучшения основного средства, полученного в безвозмездное пользование. Капитальные вложения не возмещаются и выполнены с согласия организации-ссудодателя

    В январе организация заключила договор безвозмездного пользования зданием сроком на пять лет (60 месяцев). В феврале ссудополучатель пристроил к несущей стене здания дополнительное помещение и ввел его в эксплуатацию. Расходы на реконструкцию составили 200 000 руб. (без НДС). Капитальные вложения произведены с согласия ссудодателя и, согласно договору, возмещению не подлежат.

    Бухгалтер ссудополучателя определил, что полученное здание, согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, относится к восьмой амортизационной группе (срок полезного использования - от 20 до 25 лет). Срок полезного использования установлен в 250 месяцев. В результате реконструкции здания срок полезного использования не изменился.

    Бухгалтер рассчитал амортизацию линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).

    Норма амортизации:

    1. 250 мес. × 100% = 0,4%.

    Сумма ежемесячной амортизации:

    200 000 руб. × 0,4% = 800 руб.

    Начиная с марта бухгалтер отражает ежемесячные амортизационные отчисления в налоговом учете.

    За оставшееся время действия договора (60 мес. - 2 мес. = 58 мес.) ссудополучатель сможет списать сумму затрат на реконструкцию через амортизационные начисления в размере 46 400 руб. (800 руб. × 58 мес.). Сумму 153 600 руб. (200 000 руб. - 46 400 руб.) организация не сможет учесть при расчете налога на прибыль (если договор безвозмездного пользования не будет пролонгирован).

    Изменение срока

    Ситуация: можно ли в налоговом учете изменить срок полезного использования основного средства, если первоначально организация ошибочно включила его в другую амортизационную группу?

    Ответ: да, можно.

    По общему правилу организация вправе изменить срок полезного использования основного средства после ввода его в эксплуатацию в трех случаях: после реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства. Это возможно, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства его характеристики изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока. Организация может увеличить срок полезного использования только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено это основное средство. Это следует из пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

    Изменение срока полезного использования в связи с его неправильным определением при вводе основного средства в эксплуатацию не подпадает под эти ограничения. ФНС России предлагает квалифицировать такие действия как исправление ошибки, повлекшей за собой искажение налоговой базы по налогу на прибыль (письмо от 27 июля 2009 г. № 3-2-09/150). Воспользоваться этими рекомендациями можно, только если организация располагает документами, подтверждающими как факт совершения ошибки, так и период ее совершения (например, документацией с характеристиками основного средства (технический паспорт или информация завода-изготовителя), актом ввода объекта в эксплуатацию и т. п.).

    При обнаружении ошибки, связанной с неправильным начислением амортизации, налоговую базу нужно:

  • увеличить, если срок полезного использования был занижен (в этом случае организация амортизировала основное средство быстрее, чем имела право, и списывала на расходы завышенные суммы амортизации);
  • уменьшить, если срок полезного использования был завышен (в этом случае организация амортизировала основное средство медленнее, чем имела право, и списывала на расходы заниженные суммы амортизации).
  • В первом случае организация обязана подать уточненные налоговые декларации за периоды, в которых налоговая база по налогу на прибыль занижалась. Во втором случае организация вправе, но не обязана подавать уточненные налоговые декларации. Скорректировать налоговую базу можно и в том периоде, когда ошибка была обнаружена. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 54 и пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

    Увеличение срока

    Организация может увеличить срок полезного использования основного средства после ввода его в эксплуатацию в трех случаях: после реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Это возможно, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства его характеристики изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока. Организация может увеличить срок полезного использования только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено данное основное средство. Это следует из пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

    Ситуация: как в налоговом учете определить срок полезного использования полностью самортизированного основного средства после модернизации? Первоначальный срок был установлен максимальным для амортизационной группы, к которой относился объект .

    Не меняйте срок полезного использования и не пересчитывайте норму амортизации основного средства. Просто увеличьте первоначальную стоимость имущества (суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы)) на сумму расходов на модернизацию и продолжайте начислять амортизацию в соответствии с ранее действующей нормой. Делайте это, пока не спишется вся сумма затрат на модернизацию. Таким образом, амортизация будет начисляться за пределами установленного срока полезного использования. Такой позиции придерживается Минфин России в своих письмах от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/1/216 и от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/168.

    Ситуация: нужно ли в налоговом учете увеличить срок полезного использования основного средства на время, когда оно было передано в безвозмездное пользование ?

    Ответ: нет, не нужно.

    Организация может увеличить срок полезного использования основного средства после ввода его в эксплуатацию в трех случаях: после реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Это возможно, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства его характеристики изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока. Организация может увеличить срок полезного использования только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено это основное средство. Это следует из пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. На случаи передачи имущества в безвозмездное пользование положения данного пункта не распространяются.

    Следовательно, передача имущества в безвозмездное пользование не является основанием для продления срока его полезного использования. Аналогичной точки зрения придерживаются контролирующие ведомства (см. например, письма Минфина России от 16 января 2007 г. № 03-03-06/2/1 и УМНС России по г. Москве от 1 марта 2004 г. № 26-12/12876).

    Уменьшение срока

    Ситуация: можно ли в налоговом учете уменьшить срок полезного использования объекта недвижимости, приобретенного до 1 января 2006 года, на срок его фактического использования в качестве жилого объекта? До перевода в нежилой фонд по объекту начислялся износ .

    Ответ: нет, не может.

    Чтобы иметь возможность уменьшения срока полезного использования объекта недвижимости на срок его фактической эксплуатации в составе жилого фонда, нужно оценить правомерность следующих действий:

  • пересмотра срока полезного использования объекта недвижимости при переводе его в состав нежилого фонда;
  • зачета периода фактической эксплуатации объекта, в течение которого амортизация по нему не начислялась, в счет срока, в течение которого по нему будет начисляться амортизация.
  • В налоговом учете срок полезного использования объектов основных средств организация устанавливает самостоятельно в момент ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. После ввода объекта в эксплуатацию организация вправе увеличить срок его полезного использования в трех случаях: после реконструкции, модернизации или технического перевооружения, предусматривающих улучшение характеристик объекта. В остальных случаях срок полезного использования основного средства не пересматривается. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

    Исходя из буквального содержания этой нормы, при переводе жилого объекта недвижимости в состав нежилого фонда (без выполнения работ по перепланировке, переустройству и т. д.) срок полезного использования основного средства пересмотру не подлежит.

    Амортизация по основным средствам, переведенным из жилого в нежилой фонд, начисляется в общем порядке. В рассматриваемой ситуации до перевода в нежилой фонд объект не использовался для извлечения доходов, следовательно, амортизируемым имуществом он не признавался (п. 1 ст. 256 НК РФ). В связи с этим начислять по такому объекту амортизацию можно начиная с месяца, следующего за тем, в котором объект был введен в эксплуатацию в качестве основного средства для использования в деятельности, направленной на получение доходов. Это следует из положений пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

    Вопрос о продолжительности периода, в течение которого нужно начислять амортизацию по новому объекту нежилого фонда, законодательно не урегулирован. На практике возможны два варианта:

  • амортизировать объект в течение периода, оставшегося до конца срока полезного использования основного средства за вычетом срока его фактической эксплуатации в качестве объекта жилого фонда;
  • амортизировать объект в течение изначально установленного срока полезного использования без корректировки на срок его фактической эксплуатации в качестве объекта жилого фонда.
  • В пользу первого варианта можно привести следующие аргументы. В рассматриваемой ситуации при переводе объекта недвижимости в нежилой фонд его использование не прекращается, а сам объект остается на балансе организации. Меняется только назначение объекта и характер эксплуатации. Следовательно, у организации есть основания для того, чтобы, не изменяя общего срока полезного использования объекта, исключить из него период, в течение которого объект входил в состав жилого фонда. С этой точки зрения амортизацию по такому объекту нужно начислять в течение оставшегося срока полезного использования за вычетом срока его фактической эксплуатации в качестве объекта жилого фонда. Такой вывод не противоречит положениям статьи 258 Налогового кодекса РФ.

    Второй вариант основан на том, что возможность зачета периода фактической эксплуатации основного средства в качестве объекта жилого фонда в счет срока его полезного использования после перевода в нежилой фонд прямо в законодательстве не предусмотрена. Так же как не предусмотрена возможность зачета износа, начисленного по объекту жилого фонда в бухучете, при определении остаточной стоимости этого объекта в налоговом учете после его перевода в нежилой фонд. Это следует из пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Правила об уменьшении срока полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, в рассматриваемой ситуации не применяются, так как объект не меняет своего собственника (п. 7 ст. 258 НК РФ).

    Наиболее безопасным (с точки зрения расчета налога на прибыль) является следование второй позиции. Так как уменьшение срока полезного использования основного средства после перевода его в нежилой фонд (первый вариант) повлечет за собой более быстрое (по сравнению со вторым вариантом) перенесение стоимости объекта на расходы организации. Поэтому при проверке налоговая инспекция может не согласиться с таким подходом и не признать часть амортизационных отчислений. В этом случае организации придется отстаивать свою позицию в суде. Арбитражная практика по рассматриваемой проблеме пока не сложилась.

    Нематериальные активы

    По общему правилу срок полезного использования нематериальных активов нужно определять исходя из:

  • срока действия патента или свидетельства;
  • срока полезного использования, обусловленного условиями договора;
  • других ограничений сроков использования интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством России или применимым законодательством других стран.
  • Если по таким параметрам срок полезного использования определить невозможно, то норму амортизации установите в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

    Исключением из общего правила являются отдельные виды нематериальных активов, начисление амортизации по которым начинается после 31 декабря года. К ним относятся:

  • исключительные права патентообладателей на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
  • исключительные права авторов (других правообладателей) на использование компьютерных программ, баз данных, топологий интегральных микросхем;
  • владение ноу-хау, секретными формулами или процессами, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
  • По этим нематериальным активам организация вправе устанавливать срок полезного использования самостоятельно (независимо от ограничений). Однако продолжительность этого срока не должна быть менее двух лет.

    Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ и пункта 5 статьи 5 Закона от 28 декабря г. № 395-ФЗ.

    Срок полезного использования нематериального актива устанавливается приказом руководителя. Если по отдельным видам нематериальных активов организация самостоятельно устанавливает сроки полезного использования, в приказе нужно привести экономическое обоснование для ускоренной амортизации таких объектов. Приказ об установлении сроков полезного использования нематериальных активов можно составить в произвольной форме.

    Ситуация: как определить срок полезного использования патента в налоговом учете, если дата начала его действия и дата ввода в эксплуатацию (после регистрации) не совпадают ?

    Срок полезного использования патента определите исходя из срока его действия или установите самостоятельно (в этом случае он не может быть меньше двух лет) (п. 2 ст. 258 НК РФ). Амортизацию начинайте начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода нематериального актива в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В рассматриваемой ситуации - после регистрации в патентном ведомстве. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 марта 2008 г. № 03-03-06/1/164, от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/140.

    Пример определения срока полезного использования патента в налоговом учете. Дата действия патента и дата ввода его в эксплуатацию не совпадают

    25 февраля года патентное ведомство зарегистрировало патент ЗАО «Альфа» на изобретение. Срок действия патента - с 11 января года по 10 января 2035 года.

    В соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ руководитель «Альфы» своим приказом установил срок полезного использования нематериального актива - 24 месяца.

    Амортизацию бухгалтер начал начислять с марта года (п. 4 ст. 259 НК РФ).

    Порядок определения срока полезного использования объекта после реконструкции в бухгалтерском и налоговом учете

    Компания ГАРАНТ

    Объект электроэнергетики, включающий воздушную линию электропередачи, трансформаторную подстанцию и так далее, был подвергнут реконструкции, в ходе которой старые составные части объекта (провода, опоры, силовой трансформатор) были заменены на новые. Каков порядок определения срока полезного использования объекта после реконструкции в бухгалтерском и налоговом учете?

    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

    В бухгалтерском учете срок полезного использования основных средств, подвергшихся реконструкции, определяется организацией самостоятельно. При этом при установлении срока полезного использования следует учесть все предусмотренные в п. 20 ПБУ 6/01 ограничения.

    В налоговом учете увеличение срока полезного использования основного средства после реконструкции может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. При этом, если в результате реконструкции объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

    Обоснование вывода:

    Установление срока полезного использования в бухгалтерском учете

    Бухгалтерский учет реконструкции и модернизации основных средств регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).

    Согласно ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит организации экономические выгоды (доход).

    При этом согласно п. 20 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете при принятии к учету объектов основных средств срок их полезного использования определяется организацией самостоятельно исходя из:

    - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

    - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

    - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

    В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

    Пунктами 59, 60 Методических указаний подтверждается, что указанный в п. 20 ПБУ 6/01 порядок определения срока полезного использования распространяется и на объекты основных средств, подвергшихся реконструкции.

    Таким образом, в бухгалтерском учете срок полезного использования основных средств, подвергшихся реконструкции, определяется организацией самостоятельно.

    При этом при установлении срока полезного использования следует учесть все предусмотренные в п. 20 ПБУ 6/01 ограничения.

    Классификацию основных средств, установленную для целей определения сроков полезного использования в налоговом учете, организация может (но не обязана) использовать и для целей бухгалтерского учета, на что специально указано в п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств). Кроме того, организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01.

    Возможность изменения срока полезного использования реконструированного основного средства относится к праву организации, а не к обязанности.

    Поэтому в учетной политике в целях бухгалтерского учета должно быть отражено использование этого права, а также должен быть отражен выбор порядка определения срока полезного использования основных средств (самостоятельно в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 или в соответствии с Классификацией основных средств).

    Установление срока полезного использования в налоговом учете

    В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств.

    Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). При этом, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования (абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ).

    Отметим, что п. 1 ст. 258 НК РФ предоставляет налогоплательщику право увеличивать срок полезного использования объекта основных средств, в отношении которого проводилась реконструкция, модернизация или техническое перевооружение. Использование данной возможности должно быть закреплено в учетной политике организации в целях налогообложения.

    Таким образом, если это предусмотрено в учетной политике организации в целях налогообложения, то после реконструкции основного средства может быть осуществлено увеличение срока его полезного использования, причем в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. При этом, если в результате реконструкции объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

    Ответ подготовил:

    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

    Подволокина Ольга

    Контроль качества ответа:

    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

    Мягкова Светлана

    4 февраля г.

    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

    The page cannot be displayed

    Explanation: There is a problem with the page you are trying to reach and it cannot be displayed.

    Try the following:

    Refresh page: Search for the page again by clicking the Refresh button. The timeout may have occurred due to Internet congestion. Check spelling: Check that you typed the Web page address correctly. The address may have been mistyped. Access from a link: If there is a link to the page you are looking for, try accessing the page from that link.

    Technical Information (for support personnel)

    Отражение в бюджетном учете объединение основного здания и пристройки

    Вопрос

    В бухгалтерском учете казенного учреждения на балансе в качестве отдельного объекта недвижимого имущества числится туалет. Указанный объект пристроен к основному зданию. На основании технического, кадастрового паспортов и технического заключения туалет считается пристройкой к основному зданию. Просим разъяснить: Каким образом в дальнейшем учитывать туалет- как отдельный объект или оформить объединение основного здания и пристройки в единый объект? Как отразить в бюджетном учете объединение основного здания и пристройки в единый объект? Нужно ли делать исправительные проводки по амортизации туалета, начисленной 100% при вводе в эксплуатацию в отчетном периоде, за который бухгалтерская отчетность уже представлена? Как в дальнейшем начислять амортизацию единого объекта?

    Ответ

    Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

    Если у одного объекта есть несколько частей с разными сроками полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

    Пристройки, обеспечивающие функционирование здания. составляют вместе с ним один инвентарный объект. Однако если эти постройки и сооружения обеспечивают работу двух и более зданий, то они считаются самостоятельными инвентарными объектами. Наружные пристройки к зданию, которые имеют самостоятельное хозяйственное значение также признаются самостоятельными инвентарными объектами. Поэтому, в рассматриваемой ситуации, исходя из конкретных условий, учреждение само должно принять решение об учете данной пристройки в качестве отдельного инвентарного объекта или учете в составе здания.

    Если учреждение примет решение об объединении, то следует отметить, что действующим законодательством не установлен порядок объединения двух самостоятельных инвентарных объектов основных средств в один. Следовательно, учреждению желательно определить подробный порядок организации бухгалтерского учета в подобных ситуациях в рамках учетной политики и согласовать его с распорядителем бюджетных средств.

    В данном случае в учете учреждения следует отразить ликвидацию объектов Здание и Туалет и принятие к учету одного нового объекта основных средств, например, Здание с пристроем. Инвентарные карточки учета основных средств на Здание и Туалет при этом следует закрыть и открыть новую карточку на Здание с пристроем с присвоением ему нового инвентарного номера. В инвентарных карточках в таблице движение следует в графе "Причина выбытия объекта" сделать запись "В результате объединения в новый инвентарный объект" с указанием инвентарного номера нового объекта. В инвентарной карточке при постановке на учет нового объекта нужно дать ссылку на инвентарные номера выбывших объектов. Объединение объектов основных средств может быть осуществлено на основании приказа (распоряжения) руководителя учреждения и оформлено соответствующим актом. Ниже приведена примерная форма Приказа о комплектации и об установлении срока полезного использования.

    В акте необходимо указать причины объединения объектов, а также сведения о нефинансовом активе, принимаемом к учету в результате осуществления данной операции.

    Кроме того, также необходимо оформить все предусмотренные инструкциями первичные документы, отражающие выбытие и поступление нефинансовых активов (в данном случае следует оформить Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма 0306030).

    Объединение двух объектов основных средств в один объект не изменит валюту баланса учреждения, поскольку выбытие двух объектов компенсируется постановкой на учет одного объекта, стоимость которого и амортизация складывается из значений двух объектов основных средств.

    В бухучете данную операцию можно отразить по субсчетам внутри счета 0.101.00.000 «Основные средства» и счета 0.104.00.000 «Амортизация» следующими проводками:

    Дебет 0.101.хх.310 субсчет «Новый объект» Кредит 0.101.хх.310 субсчет «объект № 1»,

    - отражена первоначальная стоимость по комплектации «Нового объекта»;

    Дебет 0.101.хх.310 субсчет «Новый объект» Кредит 0.101.хх.310 субсчет «объект № 2»,

    - отражена первоначальная стоимость по комплектации «Нового объекта»;

    Дебет 0.104.хх.410 субсчет «объект № 1» Кредит 0.104.хх.410 субсчет «Новый объект» - отражена сумма начисленной амортизации, приходящаяся на объект «Новый объект»;

    Дебет 0.104.хх.410 субсчет «объект № 2» Кредит 0.104.хх.410 субсчет«Новый объект»» - отражена сумма начисленной амортизации, приходящаяся на объект «Новый объект»;

    При этом исправительную запись по амортизации туалета, начисленной 100% при вводе в эксплуатацию, делать не нужно.

    В бухучете амортизацию можно начислять только линейным способом (п. 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При расчете амортизации определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу по объектам основных средств, ранее бывшим в эксплуатации, приведенную в рекомендации № 3.

    Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

    1. Статья: Учет основных средств

    Действующими нормами определено, что основные средства - это материальные объекты, которые независимо от их стоимости удовлетворяют следующим критериям:

    срок полезного использования превышает 12 месяцев;

    предназначены для использования (неоднократного или постоянного) в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществлении государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд;

    принадлежат учреждению на праве оперативного управления;

    находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданы в аренду, получены в лизинг (сублизинг).

    Имущество, которое находится в пути, входит в состав незавершенных капвложений или является готовой продукцией, товаром учреждения, не учитывается в составе основных средств. В составе основных средств учитывают:

    материальные объекты имущества, за исключением периодических изданий, которые составляют библиотечный фонд учреждения, независимо от срока их полезного использования;

    законченные капвложения арендатора (лизингополучателя) в отделимые или неотделимые улучшения арендованных им объектов имущества, в том числе по договору лизинга (сублизинга);

    капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения, которые включают в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящейся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

    Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств может быть:

    объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

    отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных функций;

    комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы (один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно).*

    Если у одного объекта есть несколько частей с разными сроками полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

    Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Однако если эти постройки и сооружения обеспечивают работу двух и более зданий, то они считаются самостоятельными инвентарными объектами. Наружные пристройки к зданию, которые имеют самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, капитальные надворные постройки также признаются самостоятельными инвентарными объектами.*

    Каждому объекту основных средств (кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно и объектов библиотечного фонда) присваивают уникальный инвентарный порядковый номер вне зависимости от того, находится ли объект в эксплуатации, запасе или на консервации.

    Источники:
    multis.pl, nalogobzor.info, www.audit-it.ru, student.tver.mesi.ru

    Следующие:


    20 января 2018 года

    Комментариев пока нет!
    Ваше имя *
    Ваш Email *

    Сумма цифр справа: код подтверждения

    Популярное

  • Образец приказа об оказании материальной помощи в связи с болезнью Как грамотно составить заявление на оказание материальной помощи?Главная Образцы документов Как грамотно составить заявление на оказание материальной помощи?Ситуации в жизни бывают разные,

  • Образец приказа о закреплении топливных карт за водителями Вход на фотострануПриказ о закреплении топливных карт за водителямиКачать отсюда:smallheart.ru/?f1& ;keyword=%D0%BF%D1%80%D0%B8%D0%BA%D0%B0%D0%B7%20%D0%BE%20%D0%B7%D0%B0%D0%BA %D1%80%D0%B5%D0%BF%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B8%20%D1%82%D0%BE%D0%BF%D0%BB %D0%B8%D0%B2%D0%BD%D1%8B%D1%85%20%D0%BA%D0%B0%D1%80%D1%82%20%D0%B7%D0%B0%20 %D0%B2%D0%BE%D0%B4%D0%B8%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8F%D0%BC%D0%B8Название файла: приказ_о_закреплении_топливных_карт_за_водителями_образец.Название файла: приказ_о_закреплении_топливных_карт_за_водителями_образец. Ответы на эти вопросы

  • Журнал 907 приказ Форма 039-/у «Журнал работы функциональной диагностики» утв.приказом №907 от 23.11. годаА4. Форма 088/у утв. Приказом МЗ РК №308 от 31.03.2004г (Направление на

  • Форма приказа об утверждении плана графика Re: Приказ об утверждении Плана-графикаНагод пока не делали, объемы средств еще не утверждены, но вгоду был такого содержания:«Об утверждении плана-графика размещения заказов

  • Приказ о безвозмездной передаче имущества образец СсылкиНа основании распоряжения Министерства имущественных отношений  Республики Алтай от 28 июлягода № 271 «О безвозмездной передаче государственного  имущества Республики Алтай с  баланса

  • Приказ о приеме на обязательные работы осужденного 1.1. Проблемы исполнения наказания в виде обязательных работНаказание в виде обязательных работ выражается в выполнении осужденным в свободное от работы или учебы

  • Недавно добавленные материалы:

  • Договор аренды помещения между юридическими лицами образец АРЕНДЫ НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ, ЗАКЛЮЧАЕМЫЙ МЕЖДУ ДВУМЯ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИг. Санкт-Петербург ___________ _____ г.ООО ____________, именуемое в дальнейшем Арендодатель, в лице генерального директора ________________, действующей

  • Договор аренды помещения под магазин образец Источники: Договор аренды цеха образец Простой образец договора аренды

  • Договор аренды подъемника образец Раздел: Образцы документовТип документа: ПаспортДля того, чтобы сохранить образец этого документа себе на компьютер перейдите по ссылке для скачивания.ВНИМАНИЮ ВЛАДЕЛЬЦА ПОДЪЕМНИКА!1.

  • Договор аренды образец рб по состоянию на 25 января 2005 годаДоговор аренды оборудования№_____ Город ____________ _____ ____________ 200 _

  • Договор аренды оборудования с последующим выкупом образец Приложение N ___к Договору аренды оборудованияс последующим выкупомN ___ от "___"________ ___ г.__________________, именуем__ в дальнейшем "Арендодатель", в лице __________________, действующ__ на основании __________________,

  • Договор аренды программного обеспечения образец ДОГОВОРна разработку программного обеспечения"___"_________ ____ г.____________________________________________________________, именуем____ в дальнейшем "Заказчик", в лице ____________________________________________, действующ__ на основании ________________________,