коррекция зрения
Главная » Вопрос-ответ

Приказ о проведении инвентаризации дебиторской задолженности образец


Наш блог

Приказ о проведении инвентаризации дебиторской задолженности образец Порядок инвентаризации дебиторской задолженности: образец

Приказ о проведении инвентаризации дебиторской задолженности образецЛюбой индивидуальный предприниматель, а в большинстве случаев юридическое лицо, прекрасно знает, что дебиторская задолженность в обязательном порядке подлежит инвентаризации как часть активов компании. Многие же из них считают эту процедуру абсолютно ненужной и занижают ее значимость в процессе деятельности организации. Кстати, инвентаризация дебиторской задолженности не просто необходимая процедура, но и выгодная организации. Поэтому, чтобы провести все правильно, просто необходима юридическая консультация онлайн. ведь вам помогут профессионалы своего дела.

Содержание:

Что такое инвентаризация дебиторской задолженности

Инвентаризация дебиторской задолженности, образец для проведения которой очень легко найти на сайте, является обязательной процедурой, регламентированной законодательством, в случае:

  1. Составления бухгалтерского учета за годовой период;
  2. После случившегося форс-мажорного обстоятельства, такого как стихийное бедствие или пожар (к ним могут также относится другие чрезвычайные ситуации);
  3. В случае изменения в штатной структуре (а именно замены лиц, которые несут материальную ответственность);
  4. При полной ликвидации, а также реорганизации компании.

Порядок инвентаризации дебиторской задолженности

Приказ о проведении инвентаризации дебиторской задолженности образецПервоначальным этапом инвентаризации дебиторской задолженности, как и любой другой долгоиграющей и важной процедуры, является четкое определение плана работ, а если быть более точным, то именно что и как будет проверяться. Также определяется четкий срок, когда инвентаризация должна завершиться полностью.

Далее определяется, какие счета подлежат проверке. Но это возможно сделать только в случае, если компания сама является инициатором проведения процедуры. Если же инвентаризация носит обязательный характер, то проверять необходимо абсолютно все счета, в которых возможно наличие дебиторской задолженности.

Любой счет должен быть описан соответствующими документами. Существует также возможность сверки документации, которая является основанием для появления дебиторской задолженности, с документаций контрагента.

Результатом проведения инвентаризации служат два документа: непосредственно приказ о проведении, а также акт, в котором указываются все расчеты, которые были проведены компанией с дебиторами.

В документе представлен акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета

Глава 5 Сроки и порядок проведения инвентаризации, документальное оформление

После окончания календарного года перед составлением годовой отчетности организации должны произвести инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (в том числе с банками, с бюджетом и с обособленными подразделениями организации), чтобы подтвердить правильность сумм на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Инвентаризационная комиссия должна установить общий размер дебиторской задолженности, в том числе:

подтвержденной дебиторами;

не подтвержденной дебиторами;

с истекшим сроком исковой давности, а также суммы кредиторской задолженности (за что, дата начала, документ, подтверждающий задолженность).

На основании ст. 307 Гражданского кодекса Российской Федерации должник обязан совершить в пользу другого лица (кредитора) определенные действия, а именно: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п. либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанностей.

Обязательства в соответствии со ст. 309 Гражданского кодекса Российской Федерации должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями самого обязательства и требованиями закона, иных правовых актов. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Дебиторская задолженность при расчетах за товары появляется в бухгалтерском учете в момент признания выручки и в ее размере при наличии условий, определенных ПБУ 9/99. Кредиторская задолженность возникает по операциям, которые признаются расходами при наличии условий, определенных ПБУ 10/99.

Как активы, так и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от срока:

краткосрочные - если срок обращения (погашения) по ним составляет не более одного года или продолжительность операционного цикла не превышает один год;

долгосрочные - если срок обращения (погашения) по ним составляет более одного года или продолжительность операционного цикла превышает один год.

При инвентаризации необходимо устанавливать дату возникновения и срок возврата задолженности, выявляя просроченную. Напомним, что просроченной считается задолженность, не погашенная в срок, предусмотренный договором.

Помимо этого в ходе инвентаризации расчетов уточняется их оценка. Согласно ст. 424 Гражданского кодекса Российской Федерации "исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон". Впоследствии изменение цены допустимо в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности затрагивает проверку обоснованности сумм, числящихся на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а также 68, 69, 71, 73, 79.

В отношении не оплаченных в срок расчетных документов, а также расчетов по неотфактурованным поставкам должен быть проверен счет 60. Организации направляют дебиторам выписки из лицевых счетов числящейся за ними задолженности. Организации-дебиторы должны подтвердить остаток задолженности или привести свои возражения.

Инвентаризационная комиссия проверяет документацию по дебиторской и кредиторской задолженности, устанавливает наличие договоров, момент перехода права собственности на товары по договорам купли-продажи, проверяет расчетные документы поставщика и документы, служащие основанием для их оприходования.

Если ценности поступили от поставщиков без оформления надлежащим образом сопроводительных, расчетных и платежных документов (счетов, платежных требований или других документов), то эти ценности, поступившие по неотфактурованной поставке, организация может принять к учету в оценке, предусмотренной в договоре с поставщиком (с последующим ее уточнением). Документом для принятия к учету товаров по неотфактурованным поставкам служит акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика, составленный комиссией. Обычно в состав комиссии входят представители администрации организации-покупателя, представители отправителя (поставщики или представители заинтересованной организации), а также материально ответственное лицо (лица).

Таким образом, одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, является инвентаризация.

Статьей 12 Закона N 129-ФЗ установлено, что порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены в п. 2 ст. 12 указанного Закона. В частности, инвентаризация расчетов обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

В Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (далее - Методические указания), определен порядок проведения инвентаризации. В частности, порядок проведения инвентаризации расчетов регламентируется п. п. 3.44 - 3.48 Методических указаний.

Для проведения инвентаризации расчетов согласно п. 2.2 Методических указаний создается инвентаризационная комиссия, состав которой согласно п. 2.3 Методических указаний утверждает руководитель организации. О проведении инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами издается приказ. Унифицированная форма такого приказа N ИНВ-22 утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Инвентаризация расчетов проводится с целью документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки. При инвентаризации проверяются правильность осуществления расчетов с другими хозяйствующими субъектами, кредитными организациями, органами государственной и законодательной власти, с физическими лицами, а также обоснованность сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Если обратиться к нормативным актам, то в соответствии с п. 3.48 Методических указаний инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

"а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности".

Итак, при инвентаризации проверяются расчеты:

- с кредиторами по кредитам;

- с бюджетом по налогам и сборам и с внебюджетными фондами по взносам;

- с покупателями и поставщиками;

- с работниками, в том числе с подотчетными лицами;

- с другими дебиторами и кредиторами.

Для проведения такой проверки необходимы регистры бухгалтерского учета по счетам расчетов, первичные документы, оформляющие хозяйственные операции по счетам расчетов, акты сверки.

"При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение)". (Пункт 3.47 Методических указаний.)

Прежде всего проверяется, представило ли подотчетное лицо в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах по истечении срока, на который аванс был выдан. При проверке отчетов комиссия проверяет наличие первичных документов, подтверждающих расходы, произведенные подотчетным лицом.

"По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам". (Пункт 3.46 Методических указаний.)

"Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета". (Пункт 3.44 Методических указаний.)

Перед началом инвентаризации расчетов с дебиторами необходимо оформить акт сверки. Акт сверки оформляется по каждому дебитору и каждому кредитору в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору (кредитору), с которым производилась сверка.

На конец года осуществляется сверка остатков на расчетном счете в банке. Банк представляет организации акт сверки остатков денежных средств на 1 января следующего года. Акт сверки составляется в двух экземплярах. В подтверждение указанного остатка денежных средств руководитель и главный бухгалтер организации подписывают оба экземпляра акта и заверяют печатью организации. Один экземпляр акта сверки возвращается в банк, а второй подшивается с инвентаризационными документами.

Инвентаризация расчетов с кредиторами заключается в проверке данных учета, числящихся на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". По полученным кредитам проверяются наличие и содержание договоров банковского кредита, их целевое использование, своевременность и правильность отражения в учете получения и погашения, правильность отражения процентов за пользование заемными средствами.

При инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами происходит сверка данных бухгалтерского учета по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с суммами налогов, исчисленных в декларациях, а также с суммами, перечисленными в оплату налогов и сборов. Кроме того, по не уплаченным в срок налогам необходимо проверить исчисление пеней и их уплату.

Для проведения сверки расчетов с бюджетом по налогам, сборам и взносам Приказом ФНС России от 4 апреля 2005 г. N САЭ-3-01/138@ "Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и Методических указаний по их заполнению" утверждены формы документов, которыми оформляется результат сверки, и Методические указания по заполнению этих форм. Налоговый инспектор формирует в двух экземплярах акт сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом по формам N 23 (полная), N 23-а (краткая), а также справку о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом по федеральным, региональным и местным налогам по формам N 39-1, N 39-1ф на основе данных налогового органа. В случае отсутствия расхождений в форме N 23-а (краткая) данных налогового органа с данными налогоплательщика документ подписывается налогоплательщиком и должностным лицом отдела работы с налогоплательщиками, оформившим его. Кроме того, оба экземпляра документа визирует начальник отдела работы с налогоплательщиками. Первый экземпляр акта сверки вручается налогоплательщику или передается для отправки заказным отправлением с уведомлением. При наличии расхождений между данными налогоплательщика и налогового органа инспектор осуществляет сверку расчетов налогоплательщика с бюджетом по данным налогового органа с данными первичных документов налогоплательщика для устранения причины возникновения разногласий. Для выявления и фиксирования причин расхождения оформляется акт сверки по форме N 23 (полная). После исправления ошибок формируется акт сверки расчетов с бюджетом в двух экземплярах по форме N 23-а (краткая) с учетом внесенных изменений, затем один из экземпляров с подписями налогоплательщика и инспектора передается налогоплательщику.

В случае снятия налогоплательщика с учета и постановки его на учет в другом налоговом органе акт сверки по форме N 23-а (краткая) составляется в 3-х экземплярах:

1) передается налогоплательщику;

2) хранится в налоговом органе по месту проведения сверки расчетов;

3) направляется в налоговый орган по новому месту постановки на учет.

До начала инвентаризации расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и с прочими дебиторами и кредиторами стороны в двух экземплярах подписывают акт сверки задолженности между организациями.

"Проверке должен быть подвергнут счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами". (Пункт 3.45 Методических указаний.)

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить, не числятся ли в составе полученных авансов суммы, которые следует зачесть в счет уже отгруженной продукции.

В ходе инвентаризации расчетов с персоналом по прочим операциям проверяется полнота отражения в бухгалтерском учете сумм займов, предоставленных работникам, а также выявление задолженности по оплате процентов и погашению займов. Также проверяются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками в результате брака, недостач и хищений денежных и материальных ценностей.

Выявленные результаты инвентаризации расчетов отражаются в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17). Данная форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. В акте указываются:

1) наименование организации дебитора (кредитора);

2) счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

3) суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);

4) суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

К акту инвентаризации расчетов по указанным видам задолженности должна быть приложена справка (Приложение к форме N ИНВ-17). Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта. В справке указывают:

- реквизиты каждого дебитора или кредитора организации;

- дату и причину возникновения задолженности;

Особенности проведения инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности

Оглавление: [скрыть ]

Механизм проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

Проверка сумм дебиторской и кредиторской задолженности входит в основные задачи инвентаризации на предприятии. При проведении инвентаризации расчетов предприятие-кредитор должно передать всем своим дебиторам соответствующие документы о задолженности. Дебиторы, в свою очередь, обязаны подтвердить свой долг перед предприятием-кредитором или заявить собственные возражения. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводится минимум раз в отчетный год.

Приказ о проведении инвентаризации дебиторской задолженности образец

Ниже приведен пример осуществления инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

Порядок проведения инвентаризации, описи

Проведение инвентаризации задолженности и обобщение ее результатов нужно осуществлять в таком порядке:Приказ о проведении инвентаризации дебиторской задолженности образец

  1. Бухгалтерская инвентаризация задолженности заключается в проведении проверки обоснованности записей на счетах и в регистрах аналитического учета расчетов с работниками, бюджетом, государственными целевыми различными внебюджетными фондами, покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Проверяются данные о предусмотренных финансовыми планами (бюджетами) и фактически полученные ассигнования, дотации, субсидии в проверке соответствия задолженности утвержденным объемам ассигнований на содержание бюджетного учреждения, в оформлении подтверждения о такой задолженности, в проведении зачета взаимного с кредитором долга.
  2. При организации инвентаризационной работы используется инструкция, утвержденная Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49 Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств .
  3. По дебиторской задолженности предприятию-дебитору направляется (передается) скрепленная подписью и печатью выписка из регистров аналитического учета о такой задолженности (акт сверки расчетов). В течение 5 рабочих дней предприятие-дебитор должно возвратить подписанный акт с подтверждением долга или с изложенными возражениями.
  4. По данным акта инвентаризации проведения расчетов с покупателями, прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 1 ноября отчетного года и первичных документов предприятия (кроме бюджетных) составляют статистическую отчетность по форме № 1 (срочная - месячная) Отчет о дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 1 ноября (отчетного) года , дополненную показателями по просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. не подтверждена инвентаризацией; образовавшаяся в расчетах (кроме бартерных операций) с предприятиями одного и того же министерства, другого центрального органа исполнительной власти, к сфере управления которого принадлежит предприятие, составляет государственный статистический отчет по форме № 1; образовавшаяся между предприятиями коммунальной собственности (кроме бартерных операций), которые расположены на одной административной территории.

Нюансы проведения инвентаризации

Приказ о проведении инвентаризации дебиторской задолженности образецПо самой Инструкции проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов, документов и расчетов, денежных средств, инициативу в проведении сверки расчетов предоставляют кредиторам, то есть тем, у кого присутствует дебиторская повинность. Они обязаны составить согласно своим данным акт о сверке задолженности и направить своим контрагентам на согласование. Если задолженности совпадают, значит, данные правильны. Если же они не совпадают, дебитор имеет право попросить кредитора предоставить документы, на основании которых учитывается долг. Соответственно, кредитору следует их предоставить или сообщить о причинах непредставления или же отсутствия документации. Если после обмена документацией и дальше остаются вопросы, тогда сторонам при осуществления экспортно-импортных операций нужно обратиться в Международный коммерческий арбитражный суд.

Когда проводится инвентаризация задолженности взаиморасчетов, выясняется, что по некоторым видам дебиторской и кредиторской задолженности закончился срок исковой давности, их заносят в отдельную справку, которую добавляют к акту инвентаризации. В ней указывают полные названия лиц кредиторов, дебиторов, суммы, даты, причины и основания возникшей задолженности. Если истекает срок исковой давности по дебиторской задолженности. дополнительно указывают лиц, виновных в самой просрочке. После утверждения руководителем протокола о проведенной инвентаризации результаты отражают в бухгалтерском и налоговом учете.

Особенностью экспортно-импортных операций является то, что период исковой давности - не три года, он зависит от того, право какой страны распространяется на отношения сторон договора. Если сторонами договора являются страны, присоединившиеся к Конвенции об исковой давности в международной купле-продаже товаров, то срок исковой давности равен четырем годам. При этом Конвенция ограничивает максимальный срок исковой давности - 10 лет.

Приказ о проведении инвентаризации дебиторской задолженности образецПоследствия списания дебиторской и кредиторской задолженности по минувшим срокам исковой давности, возникшей при осуществлении экспортно-импортных операций вследствие получения от нерезидента или перечисления нерезиденту предварительной оплаты за товары или услуги, а также получения от нерезидента или поставки нерезиденту товаров или услуг. Текущую дебиторскую повинность, по которой есть все основания полагать ее невозврат должником или по которой истек период исковой давности, определяют как безнадежную. По истечении срока исковой давности такую дебиторскую повинность списывают за счет резерва сомнительных долгов или при его недостаточности - за счет сомнительных и безнадежных долгов с отражением на балансовом счете Списанная дебиторская задолженность не менее трех лет.

В налоговом учете согласно Закону РФ О налогообложении прибыли предприятий в сумму безнадежной задолженности по отгруженным на экспорт товарам включаются валовые расходы, поскольку при экспорте был отражен валовой доход. Однако в соответствии с этим Законом безнадежная задолженность включается в состав валовых расходов только в случае, когда соответствующие меры по ее взиманию не дали положительного результата.

По дебиторской задолженности, возникшей в результате осуществления отечественным покупателем предварительной оплаты за товары или услуги, право на валовые расходы возникает только на дату фактического оприходования товара, а не на дату оплаты. Поэтому такую безнадежную финансовую повинность можно отнести к валовым расходам согласно Закону РФ О налогообложении прибыли предприятий , поскольку она не была зачислена в валовые расходы ранее, только при условии, что покупатель-кредитор принял соответствующие меры по взиманию долга.

Последствия инвентаризации

Когда проведена инвентаризация дебиторской задолженности и кредиторского долга, предприятие должно составить акт инвентаризации. Форма такого акта инвентаризации (№ ИНВ. - 17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами») утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 т (с внесенными изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 года) с указанием в ней лиц, виновных в просрочке срока исковой давности по дебиторской задолженности, а также с названий, адресов дебиторов, кредиторов, сумм, дат, оснований возникновения задолженности и документа, подтверждающего долг.

В акте об инвентаризации задолженности отмечают и безнадежный долг. При этом, если вдруг на предприятии было создано некоторое количество сомнительных долгов, списание безнадежного дебиторского долга из активов осуществляется за счет такого резерва с обозначениями: «Резерв сомнительных долгов», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами».

При недостаточности суммы определенного резерва или его отсутствия безнадежная дебиторская задолженность списывается с активов на другие операционные расходы с указанием статьи - «Сомнительные и безнадежные долги».

Кредиторская повинность должна быть списана в случае, если она не подлежит погашению, то есть уже не соответствует признакам задолженности. При этом сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав дохода отчетного периода. Номер счета задолженности, по которой закончился срок исковой давности, это 6-й класс счетов с названием «Доход от списания кредиторской задолженности» (если говорится о долгах операционной деятельности) и «Прочие доходы» - в остальных случаях.

Отправленные и подтвержденные выписки (акты сверки), расчетно-платежные документы (если имеют место незафиксированные поставки) передаются инвентаризационной комиссии для подтверждения реальности задолженности. Если до конца отчетного периода расхождения не решены, расчеты с кредиторами и дебиторами отражаются каждой из сторон в своем балансе в денежном эквиваленте. Заинтересованная сторона (как правило, кредитор) обязана передать материалы о разногласиях на разрешение соответствующих органов (обычно в хозяйственный суд).

Итак, с одной стороны, предприятие направляет выписки (акты сверки), расчетно-платежные документы как кредитор, с другой - получает такие документы от своих контрагентов.Таким образом происходит инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.

Поделитесь полезной статьей:

Управление персоналом в логистике: "Эффективность системы мотивации напрямую зависит от Руководителя Логистики", - Алексей КОВАЛЕНКО ("РУШ", "Варус Логистик")

Построенная и сбалансированная система мотивации помогает руководителю понимать: сколько стоит та или иная операция, та или иная должность; какой ресурс и сколько денег необходимо для выполнения плановых объемов работ; какая отдача от той или иной инвестиции и т.д. - убежден Алексей Коваленко, директор по логистике «РУШ» (линия магазинов «Ева»), директор «Варус Логистик».

Эксперт эксклюзивно для читателей портала  www.TradeMaster.UA   предоставил последовательный план построения системы мотивации департамента логистики, и его эффективного управления для повышения показателей компании в целом.

ТМ: Эффективная система мотивации в логистике – это?

Алексей Коваленко (А.К.):  Ряд мероприятий, позволяющих увеличить заинтересованность персонала в достижении более высоких результатов как своего труда, так и общего результата для предприятия, и как следствие повысить финансовое благополучие.

ТМ :  Какие задачи следует поставить перед собой руководителю логистики, настраивая систему мотивации?

 (А.К.):  Исходя из собственного опыта построения системы, рекомендую пройти следующие этапы:

1. Сформировать для себя главные критерии оценки:

-  Пооперационные  для персонала, чей результат выражен в большом количестве однородных операций (приемка, комплектация, отгрузка поддонов и т.д.).

-  Административные  для персонала, занимающегося управлением или поддержкой процессов (customer service, операторы склада, технические службы и т.д.).

-  Глобальные  (результирующие) критерии деятельности подразделения за отчетный период. Основным критерием в данном блоке может служить выполнение бюджета (или перевыполнение) каждым подразделением с точки зрения как затрат так и операционных результатов (доходов).

Списание дебиторской задолженности на финансовый результат

«Консультант бухгалтера», 2002 год, №2

Как показывает опыт проведения аудиторских проверок, в бухгалтерском учете многих предприятий числится дебиторская задолженность многолетней давности на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Часть из общей суммы задолженности бывает просроченной, другая часть является нереальной к взысканию. Согласно действующему законодательству если дебиторская задолженность подлежит списанию на финансовые результаты, то ее следует списывать - в противном случае искажается чистая прибыль, что напрямую затрагивает интересы собственников (акционеров), а также становится нереальным баланс предприятия.

1. Списание дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на финансовые результаты

Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции, оказания услуги, выполнения работы. К сожалению, в российской экономической действительности нередки случаи неисполнения обязательства по оплате за поставленную продукцию (оказанные услуги, выполненные работы) в оговоренные договором сроки вследствие неплатежеспособности, реорганизации или ликвидации покупателя. Тем самым на счетах расчетов образуются сомнительные долги.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета установлено, что долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Кроме того, установлено, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания задолженности для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предусмотрен для этих целей счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Выявление дебиторской задолженности, подлежащей списанию на финансовые результаты

Сомнительные долги выявляются при проведении инвентаризации дебиторской задолженности. Инвентаризация дебиторской задолженности проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. Для оформления результатов инвентаризации предусмотрена унифицированная форма N ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" (утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", с учетом внесенных изменений и дополнений).

Согласно показателям данной формы дебиторская задолженность делится на подтвержденную, неподтвержденную и задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Процедура выявления дебиторской задолженности, подлежащей списанию на финансовые результаты.

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

  • ликвидации должника;
  • "зависания" денег в проблемном банке;
  • истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника.
  • Ликвидация должника

    В процессе проведения инвентаризации расчетов может оказаться, что на просьбу подтвердить задолженность по акту сверки контрагент - должник сообщит, что он ликвидируется либо уже ликвидировался. При ликвидации на основе имущества должника формируется конкурсная масса, предназначенная для удовлетворения требований кредиторов. Как правило, ее недостаточно, чтобы удовлетворить требования всех кредиторов. Согласно ст.64 ГК РФ предприятие - кредитор, у которого числится дебиторская задолженность за отгруженную продукцию или выданный аванс на поставку продукции, является кредитором пятой очереди. Если конкурсной массы не хватает для погашения дебиторской задолженности, то предприятие - кредитор обязано списать дебиторскую задолженность на финансовые результаты, но лишь после юридической ликвидации должника. Пункт 8 ст.63 ГК РФ гласит, что "ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц". Первичным документом, на основании которого списывается нереальная к взысканию дебиторская задолженность, может служить определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника.

    "Зависание" денег в проблемном банке

    Нестабильность банковской системы, к сожалению, одна из отличительных черт российской экономики. Опыт проведения аудиторских проверок показывает, что на счетах расчетов с поставщиками встречается дебиторская задолженность, образовавшаяся вследствие "зависания" денег в проблемном банке. Если юридической ликвидации банка не было и предусматривается его реструктуризация, то целесообразно на сумму задолженности создать резерв по сомнительным долгам и наблюдать за возможностью восстановления банком своей платежеспособности. Если же арбитражный суд вынес постановление о ликвидации проблемного банка и его имущества не хватает для погашения дебиторской задолженности, то такая задолженность признается нереальной к взысканию и подлежит списанию на финансовые результаты.

    Истечение срока исковой давности

    Исковая давность является сроком, при соблюдении которого суд общей юрисдикции, арбитражный суд или третейский суд обязаны предоставить защиту лицу, право которого нарушено.

    Согласно ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности, в общем случае, начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Согласно ст.196 ГК РФ срок исковой давности составляет три года, но может быть продлен в соответствии со ст.203 ГК РФ: "течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок".

    В общем случае началом течения срока исковой давности по погашению дебиторской задолженности является первый день просрочки исполнения обязательств. Сроки исполнения обязательств фиксируются в договоре. Если договором предусмотрено, что оплата продукции покупателем должна быть произведена в течение 30 дней с момента отгрузки продукции поставщиком, то течение срока исковой давности в случае неоплаты поставленной продукции начинается с 31 дня после отгрузки продукции покупателю. В этом случае дебиторская задолженность перейдет в состав просроченной.

    Просроченная дебиторская задолженность является, по сути, иммобилизацией активов предприятия, выведением части активов из хозяйственного оборота. Бухгалтерия предприятия должна строго отслеживать структуру просроченной дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию. Финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию просроченной дебиторской задолженности являются: составление актов сверки задолженности, применение штрафных санкций, предложения о проведении взаимозачетов, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора. Если срок исковой давности истек и взыскать дебиторскую задолженность, несмотря на принятые предприятием - кредитором меры по ее взысканию, не представляется возможным, то такая задолженность подлежит списанию на финансовые результаты деятельности предприятия.

    Суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, являются внереализационными расходами на основании п.12 ПБУ 10/99.

    В бухгалтерском учете внереализационные расходы, в том числе суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

    Списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию вследствие ликвидации покупателя - должника или истечения срока исковой давности, в бухгалтерском учете необходимо отразить проводками:

  • дебет счета 62 кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - образование дебиторской задолженности вследствие отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы);
  • дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 62 - списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, на финансовые результаты;
  • дебет счета 007 - отражена на забалансовом счете задолженность поставщика, списанная в убыток.
  • Если нереальная к взысканию дебиторская задолженность образовалась вследствие банкротства банка, которому было поручено произвести безналичный платеж, например, за аванс продавцу в счет предстоящих поставок продукции, то в бухгалтерском учете данные хозяйственные операции будут отражены проводками:

  • дебет счета 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" кредит счета 51 "Расчетные счета" - образование дебиторской задолженности вследствие перечисления аванса в счет отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы);
  • дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 60 - списание дебиторской задолженности, нереальной к взысканию на финансовые результаты.
  • Создание и использование резервов по сомнительным долгам

    В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

    Поэтому если некоторая вероятность взыскания просроченного долга все же остается, то целесообразно создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

    Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв образуется при признании долга сомнительным на основании проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя. Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) для обобщения информации о создании резервов по сомнительным долгам предусмотрен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". На сумму создаваемого резерва делается запись по дебету счета 91 и кредиту счета 63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.

    В бухгалтерском учете создание и использование резерва по сомнительным долгам необходимо отразить проводками:

  • дебет счета 62 кредит счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - образование дебиторской задолженности вследствие отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы);
  • дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 63 - создан резерв на сумму задолженности, признанной сомнительной;
  • дебет счета 63 кредит счета 62 - произведено списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва;
  • дебет счета 007 - отражена на забалансовом счете задолженность поставщика, списанная в убыток.
  • Налогообложение дебиторской задолженности, списываемой на финансовые результаты

    Рассмотрим особенности налогообложения дебиторской задолженности контрагентов, списываемой на финансовые результаты деятельности предприятия, налогом на добавленную стоимость. Если налогоплательщик исчисляет выручку в целях обложения налогом на добавленную стоимость "по отгрузке", то налоговые обязательства у него возникают в момент отгрузки продукции покупателю. Дебиторская задолженность образуется вследствие не совпадения момента оплаты и момента отгрузки. Следовательно, в данном случае не имеет значения, оплачена ли выручка или нет, потому что обязательства по уплате налогов должны быть исполнены в момент отгрузки товаров (работ, услуг) покупателю.

    Если налогоплательщик исчисляет выручку в целях обложения налогом на добавленную стоимость "по оплате", то в момент списания дебиторской задолженности на финансовые результаты у него возникает обязательство по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость. В п.5 ст.167 части второй НК РФ указывается, что "в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

    1. день истечения указанного срока исковой давности;
    2. день списания дебиторской задолженности".

    Таким образом, списание дебиторской задолженности на финансовые результаты вследствие истечения срока исковой давности либо ликвидации должника в целях обложения НДС приравнивается к оплате.

    Убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности либо нереальной к взысканию принимаются в целях налогообложения прибыли. В соответствии с п.2 ст.265 части второй НК РФ "в целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию…".

    Пример 1. 10 января 1998 г. предприятие "А" поставило предприятию "Б" 4 автомобиля на сумму 360 тыс. руб. включая НДС, и предприятию "В" 3 автомобиля на сумму 270 тыс. руб. включая НДС. Согласно договору оплата автомобилей должна быть произведена в течение 30 дней со дня их отгрузки покупателю. Предприятие "Б" оплату в положенный срок не произвело. В течение 3-х лет предприятие "А" пыталось взыскать просроченную задолженность, но безуспешно. Предприятие "В" также не произвело оплату в положенный срок и через год после приобретения автомобилей у предприятия "А" решением арбитражного суда было признано банкротом.

    Исчисление выручки в целях обложения НДС учетной политикой предприятия "А" предусмотрено "по оплате". Резерв по сомнительным долгам не создавался. На новый План счетов предприятие "А" перешло с 1 января 2001 г.

    Определим момент списания дебиторской задолженности предприятия "А" на финансовые результаты, а также определим, какие налоговые обязательства в этом случае возникают.

    Источники:
    svarogholding.ru, biglibrary.ru, 1bankrot.ru, lobanov-logist.ru, www.cfo-audit.ru

    Следующие:


    17 января 2018 года

    Комментариев пока нет!
    Ваше имя *
    Ваш Email *

    Сумма цифр справа: код подтверждения

    Популярное

  • Образец приказа об оказании материальной помощи в связи с болезнью Как грамотно составить заявление на оказание материальной помощи?Главная Образцы документов Как грамотно составить заявление на оказание материальной

  • Образец приказа о переводе работника с временной работы на постоянную Как оформить перевод с временной на постоянную работу МЙЦХОКНА.РУ / thread / Образец приказа о переводе на

  • Форма приказа об утверждении плана графика Re: Приказ об утверждении Плана-графикаНагод пока не делали, объемы средств еще не утверждены, но вгоду был такого

  • Приказ о завершении соут образец Завершение СОУТА у нас новая организация, мы уже провели СОУТ, есть места с допустимым классом, а есть

  • Образец расписки о проживании Каталог статейКак правильно оформить расписку. Образец расписки.Когда деньги даются в долг, самым простым вариантом это зафиксировать –

  • Автобиография образец для вида на жительство АвтобиографияАвтобиография - это описание человеком в произвольной форме основных этапов его жизни. Автобиография, так же, как и

  • Недавно добавленные материалы:

  • Договор аренды помещения между юридическими лицами образец АРЕНДЫ НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ, ЗАКЛЮЧАЕМЫЙ МЕЖДУ ДВУМЯ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИг. Санкт-Петербург ___________ _____ г.ООО ____________, именуемое в дальнейшем Арендодатель, в лице генерального директора ________________, действующей

  • Договор аренды помещения под магазин образец Источники: Договор аренды цеха образец Простой образец договора аренды

  • Договор аренды подъемника образец Раздел: Образцы документовТип документа: ПаспортДля того, чтобы сохранить образец этого документа себе на компьютер перейдите по ссылке для скачивания.ВНИМАНИЮ ВЛАДЕЛЬЦА ПОДЪЕМНИКА!1.

  • Договор аренды образец рб по состоянию на 25 января 2005 годаДоговор аренды оборудования№_____ Город ____________ _____ ____________ 200 _

  • Договор аренды оборудования с последующим выкупом образец Приложение N ___к Договору аренды оборудованияс последующим выкупомN ___ от "___"________ ___ г.__________________, именуем__ в дальнейшем "Арендодатель", в лице __________________, действующ__ на основании __________________,

  • Договор аренды программного обеспечения образец ДОГОВОРна разработку программного обеспечения"___"_________ ____ г.____________________________________________________________, именуем____ в дальнейшем "Заказчик", в лице ____________________________________________, действующ__ на основании ________________________,