Образец приказа о списании кредиторской задолженности
Как отразить в налоговом учете списание безнадежной кредиторской задолженности
Сумму кредиторской задолженности, списанную в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям, включите в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). В качестве других оснований, в частности, можно рассматривать исключение кредитора из ЕГРЮЛ:
- в связи с его ликвидацией (ст. 21 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ, письма Минфина России от 1 октября 2009 г. № 03-03-06/1/636, ФНС России от 2 июня г. № ЕД-4-3/8754);
Ситуация: в каком периоде при расчете налога на прибыль методом начисления списанную кредиторскую задолженность нужно включить в состав доходов? Задолженность списывается в связи с истечением срока исковой давности
Сумму просроченной кредиторской задолженности включите в состав внереализационных доходов в последний день периода, в котором истек срок исковой давности.
По общему правилу при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли (п. 1 ст. 271 НК РФ). В рассматриваемой ситуации таким периодом признается период, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности.
В последний день этого периода сумму просроченной кредиторской задолженности, подтвержденную документально, нужно включить в состав внереализационных доходов (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 января г. № 03-03-06/1/38.
Арбитражная практика подтверждает такой вывод (см. например, постановления Президиума ВАС РФ от 22 февраля г. № 12572/10, от 8 июня г. № 17462/09, определения ВАС РФ от 1 июля г. № ВАС-8633/10, от 22 января г. № ВАС-18173/09, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 апреля г. № А27-10579/, от 23 июня г. № А81-5014/, от 22 апреля г. № А27-18504/2009, Дальневосточного округа от 23 марта г. № Ф03-845/, Поволжского округа от 22 сентября 2009 г.
№ А65-20719/2008). Перечисленные судебные решения принимались по спорам, предметом которых была необходимость письменных оснований для списания задолженности.
Однако отсутствие таких документов не является основанием для того, чтобы не включать невостребованную задолженность в состав доходов. Президиум ВАС РФ в постановлении от 8 июня г. № 17462/09 указал, что организации обязаны включить в доходы невостребованную кредиторскую задолженность в том периоде, в котором истек срок исковой давности по ней. Это следует из совокупности положений пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ, пункта 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. Это необходимо сделать независимо от того, проводилась ли инвентаризация задолженности и издавались ли распорядительные документы о ее списании.
Нарушение установленного порядка проведения инвентаризации не освобождает организации от исполнения этой обязанности. Есть примеры судебных решений по аналогичной ситуации (см. например, постановление ФАС Поволжского округа от 24 декабря г. № А49-132/).
Следует отметить, что ранее многие суды (в т. ч. и Президиум ВАС РФ) придерживались другой точки зрения по данному вопросу (см. например, постановление Президиума ВАС РФ от 15 июля 2008 г. № 3596/08, определения ВАС РФ от 28 июня г. № ВАС-7601/10, от 20 мая г. № ВАС-5700/10, от 25 ноября 2009 г. № ВАС-15439/09, от 31 октября 2008 г. № 14252/08, от 31 января 2008 г. № 16192/07, постановления ФАС Уральского округа от 17 февраля г. № Ф09-564/10-С3, Дальневосточного округа от 25 января г. № Ф03-8058/2009, от 14 декабря 2009 г. № Ф03-6832/2009, от 25 августа 2009 г. № Ф03-3449/2009, от 8 июня 2009 г. № Ф03-2324/2009, Центрального округа от 21 августа 2008 г. № А09-6013/07-24, Поволжского округа от 21 ноября 2007 г. № А57-10603/06, Восточно-Сибирского округа от 12 сентября 2007 г. № А33-12062/06-Ф02-5493/07, Московского округа от 9 сентября 2009 г. № КА-А41/8500-09, Северо-Кавказского округа от 22 января 2009 г. № А53-8888/2008-С5-14, Северо-Западного округа от 18 декабря 2007 г. № А05-13752/2006-11, Западно-Сибирского округа от 9 марта 2006 г. № Ф04-8885/2005(20013-А27-3)).
Принимая решения в пользу налогоплательщиков, суды исходили из того, что самого по себе факта истечения срока исковой давности для списания невостребованной кредиторской задолженности недостаточно.
Опираясь на нормы пункта 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, они приходили к выводу, что без письменных оснований (акта инвентаризации по форме № ИНВ-17 и приказа руководителя организации) списывать кредиторскую задолженность нельзя. То есть обязанность по включению этой задолженности в состав доходов возникает только в том периоде, когда такие документы оформлены.
Однако с выходом постановления Президиума ВАС РФ от 8 июня г. № 17462/09 следует ожидать, что арбитражная практика по рассматриваемой проблеме станет однородной.
Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включить в доходы кредиторскую задолженность, не заявленную и не востребованную кредитором в процессе ликвидации организации?
Ответ: нет, не нужно.
В письме Минфина России от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/2/66 сказано, что сумму кредиторской задолженности, списываемой в связи с истечением срока исковой давности, нужно включить в состав внереализационных доходов. Эта позиция основана на том, что статья 250 Налогового кодекса РФ обязательна для применения всеми организациями независимо от того, каким методом они определяют доходы и расходы. Следовательно, списываемая кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.
Исключение составляет кредиторская задолженность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов), списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством или по решению Правительства РФ. Такая задолженность при расчете налога на прибыль в состав доходов не включается (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июля 2009 г. № 03-11-06/2/118. Несмотря на то что указанные письма адресованы организациям, применяющим упрощенку, они применимы и для организаций на общей системе налогообложения.
Ранее в письме от 26 августа 2002 г. № 04-02-06/3/61 Минфин России давал другие разъяснения. Из письма следовало, что в состав доходов нужно включать кредиторскую задолженность только по тем расходам, которые раньше уменьшали налоговую базу. При кассовом методе неоплаченные расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Доходы признаются на дату поступления денежных средств (получения иного имущества) либо на дату погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Исходя из этой нормы дата окончания срока исковой давности не является моментом признания доходов. Поэтому приравнять списание просроченной кредиторской задолженности к получению оплаты нельзя. Следовательно, оснований для того, чтобы увеличивать налогооблагаемую прибыль на сумму этой задолженности, у организации нет.
Следует отметить, что с выходом более поздних разъяснений у организаций, которые будут придерживаться прежней точки зрения Минфина России, могут возникнуть конфликты с проверяющими.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении суммы списанной кредиторской задолженности. Организация применяет кассовый метод
ЗАО «Альфа» в январе года получило от ООО «Торговая фирма Гермес» материалы стоимостью 120 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 305 руб.). По договору поставки «Альфа» должна была оплатить поставленные материалы 20 января года. В установленный срок материалы оплачены не были. В течение трех лет «Гермес» не предпринимал никаких попыток взыскать с «Альфы» сумму кредиторской задолженности. Срок исковой давности по задолженности «Альфы» отсчитывается с 21 января года и истекает 20 января года.
24 января года бухгалтер «Альфы» провел инвентаризацию кредиторской задолженности. По ее результатам выявлена кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 120 000 руб. По итогам инвентаризации руководитель «Альфы» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.
В учете «Альфы» сделаны следующие записи.
В январе года:
Дебет 10 Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
- 18 305 руб. - отражен входной НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 18 305 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным материалам.
24 января года:
Дебет 60 Кредит 91-1
- 120 000 руб. - списана сумма кредиторской задолженности по неоплаченным материалам.
При расчете налога на прибыль бухгалтер включил сумму списанной задолженности в доходы (120 000 руб.).
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль при методе начисления входной НДС, принятый к вычету по оприходованным товарам (работам, услугам), не оплаченным организацией? Организация списывает кредиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности
Ответ: да, можно. Однако включение НДС, ранее принятого к вычету, в состав внереализационных расходов может быть признано экономически необоснованным.
Исходя из буквального толкования подпункта 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль организация вправе включить в состав внереализационных расходов входной НДС, который относится к списанной кредиторской задолженности за оприходованные товары (работы, услуги).
Однако в частных разъяснениях представители Минфина России высказывают другую точку зрения. Они считают, что в рассматриваемой ситуации применение этой нормы приведет к тому, что организация дважды уменьшит свои налоговые обязательства на одну и ту же сумму:
- налоговую базу по НДС, приняв входной налог к вычету из бюджета;
- налоговую базу по налогу на прибыль, если учтет входной НДС в расходах.
В таких условиях включение НДС, ранее принятого к вычету, в состав внереализационных расходов может быть признано экономически необоснованным (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Организация применяет метод начисления
ЗАО «Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно. Учет доходов и расходов ведет по методу начисления. 12 января года в организацию поступили материалы стоимостью 59 000 руб. (в т. ч. НДС - 9000 руб.). Срок оплаты по договору - семь банковских дней, не считая день поставки. В течение трех лет материалы не оплачивались. Причем поставщик не предъявлял никаких претензий (в судебном порядке), а «Альфа» не принимала никаких мер к погашению своей задолженности.
По итогам инвентаризации, проведенной 24 января года, руководитель «Альфы» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (бухгалтерская справка, приказ руководителя).
Дебет 19 Кредит 60
- 9000 руб. - отражен входной НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 9000 руб. - принят к вычету входной НДС.
24 января года:
Дебет 60 Кредит 91-1
- 59 000 руб. - списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
При расчете налога на прибыль за январь года бухгалтер «Альфы» включил в доходы 59 000 руб. Входной НДС, ранее принятый к вычету в сумме 9000 руб. бухгалтер в расходах не учитывает (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Необходимые документы для списания кредиторской задолженности
Просроченную кредиторку, по которой прошел срок исковой давности, компания обязана включить в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Но сделать это нужно строго в том отчетном периоде, когда прошел срок исковой давности! Об этом напомнили чиновники из Минфина России в письме от 28 января г. № 03-03-06/1/38 .
Поэтому настоятельно рекомендуется проводить инвентаризацию на конец каждого отчетного периода. То есть ежеквартально или ежемесячно. В зависимости от того, какой период является отчетным для вашей компании. Так вы будете своевременно выявлять кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности. А теперь давайте разберемся, какие документы и как нужно оформить, когда проводится списание кредиторской задолженности.
Акт инвентаризации расчетов
Прежде всего проведите инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами. Суть ее в том, чтобы соотнести числящиеся на бухгалтерских счетах суммы дебиторской и кредиторской задолженности с фактическими цифрами. Инвентаризация расчетов включает в себя расчеты с банками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с покупателями и заказчиками, с прочими дебиторами и кредиторами и т. д.
Вот что нужно установить при проверке расчетов. Во-первых, равны ли дебетовые и кредитовые остатки по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях. Тут же вы выявите задолженность, по которой истекли сроки исковой давности.
А во-вторых, в ходе инвентаризации проверьте правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете задолженности по недостачам и хищениям. Если такая есть.
Результаты инвентаризации оформите в акте. Напомню, что сейчас унифицированные формы первичных документов не обязательны. Поэтому акт оформляйте по той форме, которая утверждена в вашей учетной политике. Ну а если вы продолжаете использовать типовые формы, то просто возьмите бланк № ИНВ-17.
Бухгалтерская справка
Помимо акта инвентаризации вам нужно подготовить бухгалтерскую справку. В ней вы приведете все необходимые сведения о задолженности. То есть обозначите, по какому договору возник этот долг, сделаете ссылки на накладные, акты или другую первичку.
Еще приведите расчет срока исковой давности. Так вы обоснуете, почему компания учитывает задолженность в доходах текущего периода. Вот так должна выглядеть бухгалтерская справка.
Чтобы не ошибиться в расчете налога на прибыль, бухгалтеру нужно правильно определять срок исковой давности по задолженности. За основу возьмите правила, которые установлены в Гражданском кодексе. Рассмотрим их подробнее.
Прежде всего вам нужно определить, в какой срок ваша компания должна была исполнить свое обязательство перед контрагентом согласно условиям договора. Возможно, вы изменяли договор. Тогда проверьте тексты дополнительных соглашений к нему. Не исключено, что первоначальный срок в них продлевали.
Важный момент! Фактически задолженность перед контрагентом могла возникнуть у вас не на ту дату, которая прописана в договоре. Скажем, на момент, когда вы получили от поставщика товары. Но для расчета срока исковой давности значение имеет именно договорный срок. Это предусмотрено в пункте 2 статьи 200 ГК РФ.
Сам срок исковой давности нужно считать со следующего дня после того, как прошел этот договорный срок. По общему правилу срок давности составляет три года. Это указано в статье 196 ГК РФ.
Как определить период, в котором нужно учесть кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности
Допустим, ваша компания заключила с контрагентом договор оказания услуг. Акт приемки-сдачи услуг стороны подписали 5 апреля года.
В договоре прописано, что заказчик должен оплатить услуги до 14 апреля года включительно. Поэтому срок исковой давности нужно считать начиная с 15 апреля года. А истечет он, соответственно, 15 апреля года.
Поэтому в данном случае компания должна включить сумму задолженности за оказанные услуги в доходы в декларации по налогу на прибыль за полугодие года. Если же компания сдает отчетность ежемесячно, то в декларации за январь-апрель года.
Срок исковой давности может прерываться, если ваша компания признает свою задолженность перед контрагентом. Тогда срок давности нужно рассчитывать заново. Такие правила установлены в статье 203 ГК РФ. Это дает компании легальную возможность отсрочить уплату налога на прибыль с кредиторской задолженности на три года. Достаточно каким-либо способом подтвердить факт наличия этого долга.
Какие именно действия подтверждают долг, в законе не установлено. Но примерный перечень есть в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18.
Рассмотрим достаточно распространенные способы, которыми компания может подтвердить долг перед контрагентом. Например, вы можете направить своему контрагенту гарантийное письмо. В этом письме ваша компания подтвердит свою задолженность и укажет срок, в течение которого планируется ее погасить.
То же самое можно сказать о ситуации, когда вы перечисляете партнеру хотя бы часть суммы, скажем, за поставленные им товары. Либо уплачиваете пени за просрочку платежа.
Еще срок исковой давности можно прервать, составив акт сверки. На этом моменте остановимся подробнее. Дело в том, что в идеале акт сверки должен подписать руководитель компании. На практике же этот документ зачастую подписывает главный бухгалтер. В таких случаях судьи могут посчитать, что срок исковой давности не прерывается. В качестве примера приведу постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 июля 2009 г. № Ф04-4295/2009(10770-А67-50) .
Поэтому, если вы хотите отложить уплату налога с просроченной кредиторской задолженности, проследите, чтобы на акте сверки стояла подпись руководителя вашей компании. И убедитесь, что со стороны контрагента этот документ также заверил директор. Тогда вы точно сможете ориентироваться на дату акта сверки в целях налогового учета.
Ну и когда уже сумма безнадежного к взысканию долга подтверждена, остается только оформить приказ о его списании.
После чего сделайте в бухучете такую проводку:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- списана кредиторская задолженность.
Тем самым произойдет списание кредиторской задолженности, по которой истек срок давности, в состав прочих доходов.
Списание просроченной кредиторской задолженности
Василий Десятов . ведущий методолог по налоговому учету отдела налогового администрирования компании "Русская Телефонная Компания"
Списание просроченной кредиторской задолженности
06 августа 8795
Если фирма-продавец своевременно не отгрузила товары (выполнила работы, оказала услуги), полученный аванс остается в ее учете в составе кредиторской задолженности до истечения срока исковой давности. При этом у бухгалтера неизбежно возникают вопросы, решение которых требует тщательного анализа налогового и гражданского законодательства. В этой статье мы рассмотрим вопросы бухгалтерского и налогового учета, а также документального оформления операций по списанию просроченной кредиторской задолженности.
Срок исковой давности истек
Гражданское законодательство определяет срок исковой давности как период времени, в течение которого лицо, права которого были нарушены, имеет право защищать их через суд (ст. 195 ГК РФ). Для кредиторской задолженности по авансу это означает, что покупатель товаров (работ, услуг) может в течение трех лет с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), установленной договором, обратиться в суд с требованием о возврате денежных средств (ст. 196. 200 ГК РФ). Если покупатель предъявит иск либо фирма со своей стороны признает задолженность (ст. 203 ГК РФ), срок исковой давности прерывается. Подтвердить признание задолженности могут следующие документы:
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).
Отражаем просроченную кредиторскую задолженность в налоговом учете
В налоговом учете компании-продавцы, применяющие метод начисления, по истечении срока исковой давности включают кредиторскую задолженность в состав доходов на последнюю дату отчетного периода (п. 18 ст. 250 НК РФ, подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). При этом документальные основания для отнесения "кредиторки" на финансовые результаты в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. К таким основаниям относятся:
На практике может возникнуть следующая ситуация. Документы на списание "кредиторки" были сформированы позднее отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности. В данном случае, независимо от того, когда фактически была проведена инвентаризация расчетов и создан приказ на списание кредиторской задолженности, компания должна показать доход именно в том периоде, в котором срок исковой давности истек. Такой позиции придерживаются не только налоговики (письмо Минфина России от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894), но и ВАС РФ (определение ВАС РФ от 01.07. № ВАС-8633/10).
Спорный НДС
Между фирмами и инспекторами возникают споры по вопросу правомерности учета сумм НДС с аванса в составе расходов после истечения срока исковой давности "кредиторки". Минфин России придерживается следующей позиции.
Письмо Минфина России от 10 февраля г. № 03-03-06/1/58
<. > налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму НДС только по кредиторской задолженности по материально-производственным запасам, работам, услугам, списанной в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Кодекса в состав внереализационных доходов.
При этом возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, главой 25 Кодекса не предусмотрена. Однако не все компании соглашаются с этой позицией и обращаются в суды, где иногда находят поддержку. Так, ФАС Северо-Западного округа (пост. ФАС от 24.10. № А42-9052/) пришел к выводу, что фирма может включить в состав внереализационных расходов суммы НДС с авансов при списании кредиторской задолженности. Арбитры указали, что список данных расходов является открытым (п. 20 ст. 265 НК РФ). При этом неустранимые сомнения, противоречия и неясности в актах законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Судьи Московского округа (пост. ФАС МО от 21.09.2009 № КА-А40/9764-09) поддержали фирму, которая при списании кредиторской задолженности не стала включать в состав расходов НДС с авансов, но при этом учла в составе доходов сумму полученных авансов без учета НДС.
Таким образом, однозначной позиции по вопросу правомерности включения НДС с авансов при списании кредиторской задолженности нет. Компания должна принимать во внимание размер списываемой кредиторской задолженности и вероятные судебные расходы.
Отражаем просроченную кредиторскую задолженность в бухучете
В течение срока исковой давности кредиторскую задолженность в размере поступившей предоплаты отражают в бухучете и отчетности. По окончании трехлетнего срока сумму долга списывают на финансовый результат на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя фирмы (п. 78 Положения по ведению бухучета и отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Инвентаризацию расчетов с покупателями и поставщиками необходимо проводить как минимум раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 12 Закона о бухучете от 21.11.1996 № 129-ФЗ) (о порядке ее проведения читайте здесь ). В то же время стандартами бухгалтерского учета предусмотрено, что кредиторскую задолженность списывают в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 16 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (далее - ПБУ 9/99)). Это означает, что бухгалтер не должен дожидаться окончания отчетного года для проведения годовой инвентаризации, а вести постоянный мониторинг просроченной "кредиторки" и в месяце истечения срока исковой давности включать ее в состав доходов на основании результатов инвентаризации (п. 10.4 ПБУ 9/99). Рассмотрим на примере.
Компания получила от покупателя аванс по договору купли-продажи товаров 01.09.2009 в размере 354 000 руб. в том числе НДС - 54 000 руб. Согласно договору отгрузить товар необходимо в течение 40 календарных дней после получения предварительной оплаты. Обязательства по отгрузке товара не были исполнены. Также компания не имеет документов, свидетельствующих о признании задолженности.
Инвентаризация расчетов с покупателем произведена 30.10.. По ее результатам был составлен приказ о списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.
- 01.09.2009:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет "Авансы, полученные от покупателя"
- 354 000 руб. - получен аванс на поставку товаров;
ДЕБЕТ 76 субсчет "НДС с авансов" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 54 000 руб. - начислен НДС с суммы полученного аванса (п. 1. ст. 167 НК РФ).
При получении аванса налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом отсутствует необходимость начислить НДС при получении предоплаты в счет следующих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг), когда длительность производственного цикла изготовления товаров составляет свыше шести месяцев, операции облагаются по ставке 0%, операции не облагают НДС.
- 30.10.:
ДЕБЕТ 62 субсчет "Авансы, полученные от покупателя" КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы"
- 354 000 руб. - кредиторская задолженность отражена в составе доходов;
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 76 субсчет "НДС с авансов"
- 54 000 руб. - НДС, начисленный с аванса, отражен в составе расходов.
Обращаем внимание, что в данной ситуации мы не имеем права предъявить НДС, начисленный 01.09.2009, к вычету. Налоговое законодательство предусматривает только два обстоятельства, при которых НДС с авансов можно поставить к зачету - это либо отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) (п. 8 ст. 171. п. 6 ст. 172 НК РФ), либо возврат денежных средств (п. 1 ст. 171 НК РФ). При списании кредиторской задолженности, образовавшейся в связи с получением предоплаты, указанные выше события не наступают.
НДС с аванса после истечения срока исковой давности
Налоговый кодекс РФ не содержит прямого упоминания в составе расходов сумм НДС, исчисленных с аванса. Ведь из буквального смысла подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ следует, что в расходы включают налоги, относящиеся именно "к поставленным" товарам (работам, услугам). А при списании кредиторской задолженности по полученным авансам факт поставки товара отсутствует. Именно на этом основана и позиция Минфина России. Согласно ей фирма при списании "кредиторки" фактически должна обложить налогом на прибыль сумму НДС, исчисленную с авансов (письмо Минфина России от 10.02. № 03-03-06/1/58).
Вместе с тем у фирмы есть основания не делать этого, что подтверждает и судебная практика. Во-первых, сумма НДС, исчисленная в бюджет с аванса, может быть учтена в расходах как другие обоснованные затраты (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, ст. 252 НК РФ, пост. ФАС МО от 19.03. № А40-75954/11, ФАС СЗО от 24.10. № А42-9052/). Во-вторых, сумму НДС, предъявленную покупателям, не включают в состав доходов (подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ, пост. ФАС МО от 21.09.2009 № КА-А40/9764-09 по делу № А40-2059/09-4-8). То есть в составе внереализационных доходов может быть учтен доход в размере кредиторской задолженности, уменьшенном на НДС. Такой подход соответствует и определению дохода как экономической выгоды, полученной налогоплательщиком. Поскольку фирма исчислила и уплатила в бюджет сумму НДС с полученного аванса, не заявив его к возмещению, то она не получила экономической выгоды в размере НДС (ст. 41 НК РФ, пост. ФАС МО от 04.04. № А40-24625/11).
Списание кредиторской задолженности
Подскажите порядок списания просроченной кредиторской задолженности
Ответ
Вначале рассмотрим списание просроченной кредиторской задолженности в бухгалтерском учете.
Пункт 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности гласит: «Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа распоряжения руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации».
Инвентаризацию следует проводить по приказу руководителя - форма № ИНВ-22. Далее для обоснования списания обязательства нужно составить акт инвентаризации по форме № ИНВ-17 и бухгалтерскую справку. На основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки руководитель должен издает еще один приказ о списании кредиторской задолженности.
Сумму списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включите в состав прочих доходов.
Дебет 60 66, 67, 68, 69, 76-4 Кредит 91-1 – списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек признается в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек п. 16 ПБУ 9/99 .
Далее следует разобраться со списанием кредиторской задолженности в целях исчисления налога на прибыль.
Сумму кредиторской задолженности, списанную в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям например, в связи с окончанием ликвидации , включают в состав внереализационных доходов п. 18 ст. 250 НК РФ .
Но в данном правиле есть небольшой нюанс. Если вы списываете кредиторскую задолженность по уплате налогов сборов, пеней, штрафов , списанных или уменьшенных в соответствии с действующим законодательством, то такая задолженность при расчете налога на прибыль в состав доходов не включается подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ .
Интересная ситуация наблюдается у организаций которые применяют Упрощенную систему налогообложения и уплачивают налоги с разницы между доходами и расходами.
Ранее Минфин России давал такие разъяснения, отраженные в письме от 26 августа 2002 г. № 04-02-06/3/61. Из письма следовало, что в состав доходов нужно включать кредиторскую задолженность только по тем расходам, которые раньше уменьшали налоговую базу. При кассовом методе неоплаченные расходы налоговую базу не уменьшают п. 2 ст. 346.17 НК РФ .
Сегодня точка зрения на списание кредиторской задолженности организациями, которые применяют УСНО «Доходы минус расходы» изменилась. Так в письме Минфина России от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/2/66 сказано: «В соответствии со статьей 346_15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. Согласно п.18 статьи 250 Кодекса в состав внереализационных доходов включаются суммы кредиторской задолженности обязательства перед кредиторами , списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям».
Также непростая ситуация возникает у тех организаций, которые совмещают общую систему налогообложения с ЕНВД. При расчете налога на прибыль в состав внереализационных доходов включайте только ту списанную кредиторскую задолженность, которая возникла в рамках деятельности на общей системе налогообложения. Если кредиторская задолженность возникла по товарам работам, услугам , которые были использованы в обоих видах деятельности, то при ее списании всю сумму внереализационного дохода нужно включать в расчет налоговой базы по налогу на прибыль письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116 .
Списание кредиторской задолженности
Опубликовано: 30.08.
Налоговый учёт
Порядок признания дохода зависит от метода учёта доходов и расходов, который применяется организацией.
Доходы при методе начисления согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они возникли. По мнению чиновников, просроченную кредиторскую задолженность налогоплательщику надлежит включить в доходы в последний день того отчётного периода, в котором истекает срок исковой давности (письма Минфина России от 28.01.13 № 03-03-06/1/38, УФНС России по г. Москве от 12.11.09 № 16-15/119132).
Подтверждает такой вывод и арбитражная практика. В постановлении Президиума ВАС РФ от 08.06.10 № 17462/09 сформулирована правовая позиция применительно к определению момента (налогового периода) в отношении уменьшения налоговой базы на сумму списанной кредиторской задолженности. Высшие судьи указали, что исходя из совокупности положений пункта 18 статьи 250 НК РФ, статей 8 и 12 действовавшего на тот момент Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», пункта 27 положения по ведению бухгалтерского учёта организации обязаны увеличивать свои доходы не в произвольно выбранном ими периоде, а именно в том периоде, в котором истёк срок исковой давности по невостребованной кредиторской задолженности, независимо от того, проводилась ли инвентаризация задолженности и составлялись ли распорядительные документы о её списании. Нарушение установленного порядка проведения инвентаризации не освобождает организацию от исполнения этой обязанности.
Впоследствии арбитражные суды стали придерживаться данной позиции ВАС РФ (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.04.12 № А27-10579/ (определением ВАС РФ от 15.08.12 № ВАС-10734/12 отказано в передаче данного дела в порядке надзора в Президиум ВАС РФ), ФАС Уральского округа от 22.03.12 № ф09-10012/11, ФАС Центрального округа от 26.08.11 № А64-3070/ (определением ВАС РФ от 22.11.11 № ВАС-13120/11 отказано в передаче данного дела в порядке надзора в Президиум ВАС РФ)).
Окончание примера 1
Сумма списываемой кредиторской задолженности по материалам в связи с истечением срока исковой давности 44 500 руб. включается во внереализационные доходы при определении размера облагаемой базы по налогу на прибыль за девять месяцев года.
Данная сумма учитывается при формировании показателя, вносимого по строке 100 «Внереализационные доходы — всего» раздела «Доходы от реализации и внереализационные доходы» приложения № 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма приведена в приложении № 1 к приказу ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174) за 9 месяцев года.
Налогоплательщику, как видим, не предоставлено право произвольного выбора налогового периода, в котором ему надлежит включить в состав внереализационных доходов списываемую кредиторскую задолженность.
При списании налогоплательщиком (продавцом) по истечении срока исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, полученных в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и не возвращённых покупателю, отсутствуют основания для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных им в бюджет с сумм авансовых платежей.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ включаются расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчётном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ.
Исходя из этого, финансисты заключили, что налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму НДС только по кредиторской задолженности по МПЗ, работам, услугам, списанной в отчётном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов. При этом возможность учесть во внереализационных расходах суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, главой 25 НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 07.12.12 № 03-03-06/1/635).
Окончание примера 2
Сумма списанной кредиторской задолженности по полученной предоплате, по которой истёк срок исковой давности, 45 430 руб. учитывается во внереализационных доходах при исчислении размера облагаемой базы по налогу на прибыль за девять месяцев года.
Уплаченную в бюджет сумму НДС, исчисленную с полученной предоплаты, 6930 руб. организация в налоговом учёте не вправе включить во внереализационные расходы.
Неучёт этой суммы при налогообложении приводит к возникновению в бухгалтерском учёте постоянной разницы. А это, в свою очередь, способствует возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н), начисление которого сопровождается проводкой:
Дебет 99 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»
— 1386 руб. (6930 руб. × 20 %) — начислено постоянное налоговое обязательство.
Кредиторская задолженность по депонированной заработной плате подлежит включению во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли по истечении срока исковой давности, установленного статьёй 196 ГК РФ, то есть при невостребовании её работником в течение трёх лет (письма Минфина России от 22.03.10 № 03-03-06/1/161, от 22.12.09 № 03-03-05/
244 (письмом ФНС России от 20.01.10 № МН-17-3/8 направлено в управления ФНС России по субъектам РФ с поручением о доведении его до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков)).
Окончание примера 3
Налоговики в связи с истечением срока исковой давности, вероятнее всего, будут настаивать на включении организацией в состав внереализационных доходов при определении размера облагаемой базы по налогу на прибыль за девять месяцев года суммы начисленной премии в июле года за второй квартал уволившемуся на тот момент работнику, 14 470 руб. а не списываемой депонированной суммы 12 589 руб. (14 470 – 1881), поскольку в расходах на оплату труда в июле года была включена именно начисленная сумма премии.
Если организации не удастся получить от налоговиков уплаченную сумму НДФЛ с премии бывшего работника (1881 руб.), то эта величина в бухгалтерском учёте будет признана постоянной разницей из-за разных включаемых сумм в расходы при определении бухгалтерской прибыли и облагаемой базы по налогу на прибыль. А это обяжет организации начислить постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»
— 376,20 руб. (1881 руб. × 20 %) — начислено постоянное налоговое обязательство.
Однако главой 25 НК РФ предусмотрены и исключения по включению во внереализационные доходы списываемых сумм кредиторской задолженности. Так, к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, отнесены суммы кредиторской задолженности по уплате:
Перечень случаев признания безнадёжными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящейся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, приведён в пункте 1 статьи 59 НК РФ. И среди них указано принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).
Минфин России в письме от 07.04.14 № 03-03-06/1/15510 разъяснил, что сумма кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, признанная налоговыми органами на основании решения суда безнадёжной к взысканию, в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ в составе доходов не учитывается.
Организация в апреле года представила декларацию по НДС за первый квартал этого года, в соответствии с которой ей надлежало перечислить в бюджет 37 560 руб. Данная сумма на счёт казначейства направлена не была, налоговый же орган не воспользовался своим правом по обращению взыскания на денежные средства на счетах организации. Задолженность по налогу продолжала числиться за налогоплательщиком. В году организация обратилась в арбитражный суд с иском о признании инспекции утратившей право взыскать задолженность в связи с истечением сроков принудительного взыскания. Ею был получен судебный акт, в котором указывалось, что налоговый орган утратил возможность взыскания налоговой задолженности в связи с истечением установленных сроков её взыскания.
На основании заверенного гербовой печатью суда копии судебного акта и справки о недоимке (п. 4 перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадёжными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (приложение № 2 к приказу ФНС России от 19.08.10 № ЯК-7-8/39)) налоговым органом в августе года было принято решение о признании задолженности безнадёжной к взысканию и её списании (п. 3 порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадёжными к взысканию (приложение № 1 к упомянутому приказу ФНС России № ЯК-7-8/39)).
В бухгалтерском учёте списание кредиторской задолженности по НДС отражается следующей записью:
Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДС» Кредит 91-1
— 37 560 руб. — списана безнадёжная задолженность по НДС.
Учитывать во внереализационных доходах списанную сумму НДС 37 560 руб. нет необходимости.
В связи с этим величины доходов, учитываемые при исчислении бухгалтерской прибыли и налоговой базы по налогу на прибыль за девять месяцев года, будут разными. Разница между ними в бухгалтерском учёте признаётся постоянной. Её следствием является образование постоянного налогового актива:
Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» Кредит 99
— 7512 руб. (37 560 руб. × 20 %) — начислен постоянный налоговый актив.
По общему правилу при списании безнадёжной налоговой задолженности налогооблагаемая прибыль на эту сумму не увеличивается. В то же время пункт 33 статьи 270 НК РФ предписывает при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не включать в расходы суммы налогов, начисленных в бюджеты различных уровней, в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
С учётом этого списываемую сумму недоимок по налогам, которая в момент её начисления уменьшила налогооблагаемую прибыль, надлежит включить во внереализационные доходы. И осуществить это необходимо в том периоде, в котором задолженность по налогам списывается как безнадёжная. Уточнённые декларации по налогу на прибыль за те периоды, в которых списываемые налоги были учтены в расходах, представлять не нужно.
У организации имелась задолженность по уплате налога на имущество за 2009 год в сумме 11 780 руб. Налоговым органом в августе года принято решение о признании задолженности безнадёжной к взысканию и её списании.
В бухгалтерском учёте организации списание этой суммы сопровождается следующей записью:
Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на имущество» Кредит 91-1
— 11 780 руб. — списана кредиторская задолженность перед бюджетом.
При определении величины облагаемой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев года во внереализационные доходы организация включает сумму списанной задолженности по налогу на имущество за 2009 год — 11 780 руб.
В налоговом учёте суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационными доходами организации, увеличивающими облагаемую базу по налогу на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ). Причём признаётся она в том случае, если ранее были осуществлены расходы, включаемые в налоговую базу при исчислении налога на прибыль (письмо Минфина России от 26.08.02 № 04-02-06/3/61).
Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму НДС только по кредиторской задолженности по МПЗ, работам, услугам, списанной в отчётном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов.
По общему правилу при списании безнадёжной налоговой задолженности налогооблагаемая прибыль на эту сумму не увеличивается. В то же время пункт 33 статьи 270 НК РФ предписывает при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не включать в расходы суммы налогов, начисленных в бюджеты различных уровней, в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Сумма кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, признанная налоговыми органами на основании решения суда безнадёжной к взысканию, в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ в составе доходов не учитывается.
Владимир УЛЬЯНОВ, эксперт «ПБУ»
Источники:
, , , ,
Следующие:
26 апреля 2024 года
Комментариев пока нет!Другие статьи:
Приказ о возмещении расходов образец на медосмотр
Как написать приказ об отмене приказа образецПопулярное
Образец приказа о полномочиях заверять документы Заверение копий документов в личном делеНэт | 22.03. 17:51Добрый день! Недавно устроилась на новую работу. Так 
Образец заполнения заявления на выдачу инн Заявление на получение ИННЗаявлением на получение ИНН называется официальное обращение нескольких лиц или одного гражданина к 
Договор продажи пая в гаражном кооперативе образец договор купли продажи пая в кооперативе19 марта 2015 - 3 просмотровДоговор купли-продажи гаража - скачать форму Недавно добавленные материалы:
Договор аренды помещения между юридическими лицами образец АРЕНДЫ НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ, ЗАКЛЮЧАЕМЫЙ МЕЖДУ ДВУМЯ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИг. Санкт-Петербург ___________ _____ г.ООО ____________, именуемое в дальнейшем Арендодатель, в лице генерального директора ________________, действующей Договор аренды помещения под магазин образец Источники: Договор аренды цеха образец Простой образец договора аренды Договор аренды подъемника образец Раздел: Образцы документовТип документа: ПаспортДля того, чтобы сохранить образец этого документа себе на компьютер перейдите по ссылке для скачивания.ВНИМАНИЮ ВЛАДЕЛЬЦА ПОДЪЕМНИКА!1. Договор аренды образец рб по состоянию на 25 января 2005 годаДоговор аренды оборудования№_____ Город ____________ _____ ____________ 200 _ Договор аренды оборудования с последующим выкупом образец Приложение N ___к Договору аренды оборудованияс последующим выкупомN ___ от "___"________ ___ г.__________________, именуем__ в дальнейшем "Арендодатель", в лице __________________, действующ__ на основании __________________, Договор аренды программного обеспечения образец ДОГОВОРна разработку программного обеспечения"___"_________ ____ г.____________________________________________________________, именуем____ в дальнейшем "Заказчик", в лице ____________________________________________, действующ__ на основании ________________________, 
Приказ об изменении нагрузки образец
Приказ об отзыве из отпуска образец рб